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1、為何職工薪酬在所得稅匯算清繳時(shí)需納稅調(diào)整的原理

依據(jù)稅法規(guī)定，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)對于應(yīng)付職工薪酬的職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)支出對于超過稅法扣除比例的需要進(jìn)行納稅調(diào)整

1.1 政策依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除；所稱的“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅(2018)51號)，明確自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定:企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

1.2 注意事項(xiàng)

①根據(jù)財(cái)稅2012年27號規(guī)定:集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

②航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

③根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第29號規(guī)定:核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除

2、好會計(jì)報(bào)稅軟件所得稅匯算清繳職工薪酬納稅調(diào)整的取數(shù)依據(jù)

2.1賬載金額取數(shù)

①工資薪金支出取數(shù)參考：本期余額表中（應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付職工工資（221101）這個(gè)科目的本年累計(jì)貸方發(fā)生額）+（應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付獎金、津貼和補(bǔ)貼（221102）這個(gè)科目的本年累計(jì)貸方發(fā)生額）

②職工福利費(fèi)支出取數(shù)參考：本期余額表中（應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi)（221103）這個(gè)科目的本年累計(jì)貸方發(fā)生額）

③工會經(jīng)費(fèi)支出取數(shù)參考：本期余額表中（應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付工會經(jīng)費(fèi)（221106）這個(gè)科目的本年累計(jì)貸方發(fā)生額）

④職工教育經(jīng)費(fèi)支出取數(shù)參考：本期余額表中（應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付教育經(jīng)費(fèi)（221107）這個(gè)科目的本年累計(jì)貸方發(fā)生額）

2.2企業(yè)所得稅額職工薪酬納稅調(diào)整取數(shù)

職工福利費(fèi)調(diào)整=職工福利費(fèi)支出-工資薪金支出*14%

工會經(jīng)費(fèi)調(diào)整=工會經(jīng)費(fèi)支出-工資薪金支出*2%

職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)整=職工教育經(jīng)費(fèi)支出-工資薪金支出*8%

2.3日常賬務(wù)處理

計(jì)提工資、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等	發(fā)放工資、支付福利費(fèi)等
借：銷售/管理費(fèi)用——應(yīng)付職工薪酬	借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付職工工資
貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付職工工資	應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)
應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)	應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工會經(jīng)費(fèi)
應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工會經(jīng)費(fèi)	應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付教育經(jīng)費(fèi)
應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付教育經(jīng)費(fèi)	貸：銀行存款等

好會計(jì)記賬軟件中如何進(jìn)行職工薪酬企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整

舉實(shí)例說明

1、在好會計(jì)財(cái)務(wù)軟件總賬-新增憑證界面先進(jìn)行賬務(wù)處理

1月份工資需發(fā)放員工工資30000元，職工食堂費(fèi)用為3600元，員工培訓(xùn)費(fèi)3000元，工會發(fā)生為開展活動發(fā)生支出750元,假設(shè)這些支出均為管理部門，賬務(wù)處理參考如下

2、所得稅匯算清繳表如何自動計(jì)算出職工薪酬納稅調(diào)增金額

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)主表(A100000)調(diào)增金額根據(jù)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（A105000）的調(diào)整金額取數(shù)，本案例中調(diào)增金額取自納稅調(diào)整明細(xì)表中職工薪酬的調(diào)增金額為750元

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表(A105000)的賬調(diào)增金額是根據(jù)職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表（A105050）里計(jì)算出的調(diào)增金額750元取值

工資薪金支出取數(shù)參考：本期余額表中（應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付職工工資（221101）這個(gè)科目的本年累計(jì)貸方發(fā)生額）+（應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付獎金、津貼和補(bǔ)貼（221102）這個(gè)科目的本年累計(jì)貸方發(fā)生額）=30000元，此支出可在稅前全額扣除

②職工福利費(fèi)支出取數(shù)參考：本期余額表中（應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi)（221103）這個(gè)科目的本年累計(jì)貸方發(fā)生額）=3600元，納稅調(diào)整參考=職工福利費(fèi)支出-工資薪金支出*12%=3600-30000*14%=-4200（當(dāng)此項(xiàng)差額小于或等于0時(shí)無需調(diào)整）

③工會經(jīng)費(fèi)支出取數(shù)參考：本期余額表中（應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付工會經(jīng)費(fèi)（221106）這個(gè)科目的本年累計(jì)貸方發(fā)生額）=750元，納稅調(diào)整參考=工會經(jīng)費(fèi)支出-工資薪金支出*2%=750-30000*2%=150元，需進(jìn)行納稅調(diào)增

④職工教育經(jīng)費(fèi)支出取數(shù)參考：本期余額表中（應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付教育經(jīng)費(fèi)（221107）這個(gè)科目的本年累計(jì)貸方發(fā)生額）=3000元，納稅調(diào)整參考=職工教育經(jīng)費(fèi)支出-工資薪金支出*8%=3000-30000*8%=600元，需進(jìn)行納稅調(diào)增

合計(jì)納稅調(diào)增金額=150+600=750元

溫馨提示：公司日�；ㄙM(fèi)的桶裝水費(fèi)、公司統(tǒng)一服裝費(fèi)我們可以計(jì)入相關(guān)的辦公費(fèi)，因?yàn)檫@個(gè)就像我們的辦公電腦一樣是屬于必備用品，像職工食堂、過年福利這些特定的我們需要計(jì)入職工福利費(fèi)。根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的用途去區(qū)分我們該計(jì)入對應(yīng)的會計(jì)科目，不要都計(jì)入職工福利費(fèi)，屆時(shí)在所得稅匯算清繳如果職工福利費(fèi)超過稅法規(guī)定的扣除比例時(shí)需納稅調(diào)增，增加企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。