如何正確處理壞賬損失？

企業(yè)壞賬損失的核銷，不僅涉及財務(wù)會計處理，也涉及稅務(wù)處理，如果處理不慎，很容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。核銷壞賬損失過程中，如何進行稅務(wù)處理才能做到合規(guī)？

一、會計處理

1、執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，按規(guī)定對當年預(yù)計將發(fā)生的應(yīng)收款或預(yù)付款壞賬，計提壞賬準備，分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準備

2、實際發(fā)生壞賬時，作為壞賬損失沖銷計提的壞賬準備。

借：壞賬準備

貸：應(yīng)收賬款等

而執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)，則不計提減值準備，發(fā)生壞賬時，直接計入當期損益。

二、稅法規(guī)定

企業(yè)計提的壞賬準備是不能在企業(yè)所得稅稅前扣除的，只有實際發(fā)生壞賬，且滿足下列條件時，才允許稅前扣除。

1、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）第四條規(guī)定，除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款，符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?/span>

（二）債務(wù)人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/span>

（三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；

（四）與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后無法追償?shù)模?/span>

（五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。

2、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)逾期3年以上的應(yīng)收款項，在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告；企業(yè)逾期1年以上，單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

三、確保合規(guī)

1、內(nèi)部程序。對有證據(jù)證明確實無法收回的應(yīng)收款項，企業(yè)需經(jīng)過一定的程序予以核銷。具體程序一般由該企業(yè)的《會計核算制度》等財務(wù)方面的內(nèi)部文件確定。一般的流程是：資產(chǎn)管理部門提出申請，財務(wù)部門提出審核意見，法律事務(wù)部提供或確認證明相關(guān)資產(chǎn)損失的法律文書及相關(guān)資料，提請公司總經(jīng)理、董事會或股東會批準。經(jīng)批準后，在沖銷壞賬。

2、外部資料：不再向稅務(wù)局報送，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳�。具體資料參照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第二十二條。