發(fā)布時(shí)間:2024-11-18
如何正確處理壞賬損失?
企業(yè)壞賬損失的核銷,不僅涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理,也涉及稅務(wù)處理,如果處理不慎,很容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。核銷壞賬損失過程中,如何進(jìn)行稅務(wù)處理才能做到合規(guī)?
一、會(huì)計(jì)處理
1、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè),按規(guī)定對(duì)當(dāng)年預(yù)計(jì)將發(fā)生的應(yīng)收款或預(yù)付款壞賬,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,分錄如下:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:壞賬準(zhǔn)備
2、實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí),作為壞賬損失沖銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
借:壞賬準(zhǔn)備
貸:應(yīng)收賬款等
而執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè),則不計(jì)提減值準(zhǔn)備,發(fā)生壞賬時(shí),直接計(jì)入當(dāng)期損益。
二、稅法規(guī)定
企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是不能在企業(yè)所得稅稅前扣除的,只有實(shí)際發(fā)生壞賬,且滿足下列條件時(shí),才允許稅前扣除。
1、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕57號(hào))第四條規(guī)定,除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款,符合下列條件之一的,減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng),可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除:
(一)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照,其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?/span>
(二)債務(wù)人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡,其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/span>
(三)債務(wù)人逾期3年以上未清償,且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的;
(四)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后無法追償?shù)模?/span>
(五)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。
2、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定,企業(yè)逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng),在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說明情況,并出具專項(xiàng)報(bào)告;企業(yè)逾期1年以上,單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng),會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說明情況,并出具專項(xiàng)報(bào)告。
三、確保合規(guī)
1、內(nèi)部程序。對(duì)有證據(jù)證明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng),企業(yè)需經(jīng)過一定的程序予以核銷。具體程序一般由該企業(yè)的《會(huì)計(jì)核算制度》等財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部文件確定。一般的流程是:資產(chǎn)管理部門提出申請(qǐng),財(cái)務(wù)部門提出審核意見,法律事務(wù)部提供或確認(rèn)證明相關(guān)資產(chǎn)損失的法律文書及相關(guān)資料,提請(qǐng)公司總經(jīng)理、董事會(huì)或股東會(huì)批準(zhǔn)。經(jīng)批準(zhǔn)后,在沖銷壞賬。
2、外部資料:不再向稅務(wù)局報(bào)送,相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳。具體資料參照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第二十二條。
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