業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除哪些要點(diǎn)要注意？

企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)中支付的合理的應(yīng)酬費(fèi)用，可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)用在《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的扣除限額內(nèi)稅前扣除。那么在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除中，具體有哪些注意事項(xiàng)呢，讓我們一起來了解一下吧！

一、政策規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。”

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除采用“雙限額”和“孰小原則”。計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入合計(jì)=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入，但是不包含政府補(bǔ)助收入等營業(yè)外收入。

二、案例演示

某境內(nèi)居民企業(yè)2020年的銷售收入為1000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為6萬元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少?如業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為4萬元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少?如業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為10萬元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少?

01實(shí)際發(fā)生額不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰

銷售收入為1000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為4萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，稅前扣除額為4*60%=2.4萬元。

02實(shí)際發(fā)生額超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰

1.實(shí)際發(fā)生額的60%小于當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰銷售收入為1000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為6萬元，超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰即5萬元，但按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)算，實(shí)際可稅前扣除額為3.6萬元，未超過限額，因此該企業(yè)當(dāng)年能在稅前扣除3.6萬元。

2.實(shí)際發(fā)生額的60%大于當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰銷售收入為1000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為10萬元，按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)算，可稅前扣除額為6萬元，但由于最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，銷售收入1000萬元的5‰為5萬元，因此，此情形下該企業(yè)當(dāng)年只能在稅前扣除5萬元，超過5萬元部分不得稅前扣除。

三、注意要點(diǎn)

01未實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得稅前扣除。A公司2020年度按銷售收入的0.5%計(jì)提了業(yè)務(wù)招待費(fèi)500萬元，但A公司全年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)只有450萬元，則沒有實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元不得稅前扣除，此50萬應(yīng)全額調(diào)增處理，不參與限額扣除。

02注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的基數(shù)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）規(guī)定：“企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。”因此業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除計(jì)算基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。

另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定：“對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額�！�

03籌辦期間的特殊規(guī)定。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定：“企業(yè)在開辦（籌建）期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除�！�

此情形下企業(yè)在稅前扣除其業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)時，不受到“最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰”條件的限制。

四、申報表單

業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額只需要在企業(yè)所得稅年度匯繳申報時按照稅法規(guī)定及稅會差異調(diào)整應(yīng)納稅所得額，企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報時無需納稅調(diào)整，具體涉及的年度申報表為A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》的第4行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，以及A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的第15行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”：

暢捷通好會計(jì)如何自動進(jìn)行招待費(fèi)控制及企業(yè)所得稅納稅調(diào)整？

【具體操作】

1、點(diǎn)擊【總賬】-【余額表】，查看本期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)借方20000，主營業(yè)務(wù)收入貸方69461.95。可以計(jì)算出應(yīng)納企業(yè)所得稅調(diào)增額=余額表中業(yè)務(wù)招待費(fèi)本期發(fā)生額借方累計(jì)*60%與主營業(yè)務(wù)收入本期發(fā)生額貸方*5‰中的最小者）=20000-（12000和347.31中的最小者347.31）=19652.69：

2、點(diǎn)擊【結(jié)賬】-【-結(jié)賬】進(jìn)行“馬上檢查”后，系統(tǒng)會自動提示黃色！預(yù)警“超過收入的5‰，所得稅調(diào)增額為19652.69元”跟上方計(jì)算的所得稅調(diào)增額一致：

3、點(diǎn)擊【稅務(wù)管理】-【所得稅匯算清繳】-【005納稅調(diào)整項(xiàng)目與明細(xì)表（A105000）】會自動取值進(jìn)行填寫，賬載金額=余額表業(yè)務(wù)招待費(fèi)本年發(fā)生額借方累計(jì)20000，稅收金額=本年主營業(yè)務(wù)收入69461.95*5‰=347.31，調(diào)增金額=20000-347.31=19652.69：

4、點(diǎn)擊【001企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A00000）】可以看到【應(yīng)納稅調(diào)增額】19652.69，最終系統(tǒng)會自動計(jì)算出【本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額PS：因涉及到余額表取數(shù)，針對此損益類科目（管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)、主營業(yè)務(wù)收入等）

P.S.因涉及到余額表取數(shù)，針對此損益類科目（管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)、主營業(yè)務(wù)收入等）需賬規(guī)范做：

①日常憑證方向不能做反，

②不能合并做憑證（與本年利潤科目），

③不能有余額。