調(diào)賬是會計年底繞不開的工作，只有把賬調(diào)好了，才能規(guī)避不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

但調(diào)賬從來都是個技術(shù)活兒！對于新入行的會計而言，即使考過了初級會計證書，遇到需要調(diào)賬時，還是依然抓瞎，完全不知如何下手？

一、建議收藏學(xué)習(xí)，五個基本調(diào)賬方法

1、追溯調(diào)整法

追溯調(diào)整法是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整。

即，應(yīng)當(dāng)計算會計政策變更的累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會計報表的相關(guān)項目。

【適用場景】會計政策變更、前期差錯更正

【案例】A公司2019年發(fā)生一筆違約金20000元，未曾記錄憑證。

①確定累積影響數(shù)：未記賬的違約金20000元。

②【調(diào)賬】

借：以前年度損益調(diào)整 20000

貸：應(yīng)付賬款 20000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5000

貸：以前年度損益調(diào)整 5000

借：利潤分配——未分配利潤 13500

盈余公積 1500

貸：以前年度損益調(diào)整 15000

2、未來適用法

未來適用法是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。

如果累積影響數(shù)不能合理確定，會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。采用未來適用法時，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的會計報表。

金融企業(yè)會計賬簿記錄及會計報表上反映的金額，變更之日仍然保留原有金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上按新的會計政策進(jìn)行核算。

【適用場景】會計估計變更、會計政策變更但累計影響無法可靠計量、小企業(yè)會計準(zhǔn)則前期差錯更正。

【案例】適用小企業(yè)會計準(zhǔn)則的B公司因所得稅匯算清繳納稅調(diào)整，4月份補(bǔ)繳了2019年的企業(yè)所得稅2000元。

【調(diào)賬】

借：所得稅費(fèi)用  2000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅  2000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅  2000

貸：銀行存款  2000

3、紅字更正法

紅字更正法又叫赤字沖賬法。它是指記賬憑證的會計分錄或金額發(fā)生錯誤，且已入賬。

更正時，用紅字填制內(nèi)容相同的記賬憑證，沖銷原有錯誤記錄，并用藍(lán)字填制正確的記賬憑證，據(jù)以入賬的一種更正錯賬的方法。

【適用場景】本期差錯更正。

【案例】C公司銀行存款付辦公費(fèi)300元，編制如下會計憑證登記入賬：

借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)300

貸：庫存現(xiàn)金300

【調(diào)賬】

①會計憑證貸方科目編制錯誤，需先用紅字編制相同錯誤憑證：

借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)300

貸：庫存現(xiàn)金300

②再制作正確會計憑證登記入賬：

借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)300

貸：銀行存款300

4、補(bǔ)充登記法

適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目正確，但所填的金額的金額小于正確金額的情況。

采用補(bǔ)充登記法時，將少填的金額用藍(lán)字填制一張記賬憑證，并在“摘要”欄內(nèi)注明“補(bǔ)充第×號憑證少計數(shù)”，并據(jù)以登記入賬。這樣便將少記的金額補(bǔ)充登記入賬簿。 

【適用場景】本期賬務(wù)分錄中，借貸科目正確，但所填金額小于正確金額的情形。

【案例】D公司銀行存款付辦公費(fèi)300元，編制如下會計憑證登記入賬：

借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)200

貸：銀行存款200

【調(diào)賬】

借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)100

貸：銀行存款100

摘要記錄：補(bǔ)充xx月第XX號憑證少計金額。

5、不能按錯誤額直接調(diào)整的調(diào)賬方法

稅務(wù)檢查中審查出的納稅錯誤數(shù)額，有的直接表現(xiàn)為實現(xiàn)的利潤，不需進(jìn)行計算分?jǐn)偅�直接調(diào)整利潤賬戶；有的需經(jīng)過計算分?jǐn)偅瑢㈠e誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶內(nèi)，才能確定應(yīng)調(diào)整的利潤數(shù)額。

后一種情況主要是在材料采購成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯誤，如果尚未完成一個生產(chǎn)周期，其錯誤額會依次轉(zhuǎn)入原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本及利潤中，導(dǎo)致虛增利潤，使納稅人多繳當(dāng)期的所得稅。

因此，應(yīng)將錯誤額根據(jù)具體情況在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品成本之間進(jìn)行合理分?jǐn)�。則一旦全部調(diào)增利潤后就會造成虛增利潤，征過頭稅。

【適用場景】稅務(wù)檢查中審查出的納稅錯誤，需要分?jǐn)傆嬎愀鱾�影響科目，不能按錯誤金額直接調(diào)整。

【案例】F公司8月多計材料采購成本20000元，生產(chǎn)領(lǐng)用一批，所領(lǐng)材料部分加工完成產(chǎn)成品一批，完工產(chǎn)品銷售一部分，其10000元的錯誤額此時已進(jìn)入原材料，在產(chǎn)品，產(chǎn)成品，銷售成本之中。

因此應(yīng)按比例計算確定各部分相應(yīng)的錯誤額，相應(yīng)調(diào)整各有關(guān)賬戶，而不能將10000元的錯誤額全部調(diào)增當(dāng)期利潤。

二、年底調(diào)賬，送您8個提醒

1、年底調(diào)賬并非任性而為、調(diào)賬更不是擅自沖賬，必須有根有據(jù)、合理合法；

2、每一筆賬目在調(diào)賬之前，一定要追根溯源、查找到賬目出現(xiàn)的原因，厘清業(yè)務(wù)的真實面目；

3、虛掛往來，其實就是會計人員在給公司留下蛛絲馬跡的涉稅隱患；

4、年底了，多多關(guān)注一下12月底科目余額，特別是往來賬戶的余額；

5、對于常年掛賬存在異常的往來賬戶余額，建議按照規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，讓賬面余額吻合公司業(yè)務(wù)實際；

6、每一筆賬目的調(diào)整，一定不以偷稅漏稅為目的，而是以還原事情真實為前提、回歸業(yè)務(wù)實際為宗旨；

7、調(diào)賬不要僅僅依靠年底，更多的要在平時；

8、會計人員切記：調(diào)賬須謹(jǐn)慎、調(diào)賬有風(fēng)險、調(diào)賬須合法、調(diào)賬有技巧！