調(diào)賬是會(huì)計(jì)年底繞不開的工作，只有把賬調(diào)好了，才能規(guī)避不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

但調(diào)賬從來(lái)都是個(gè)技術(shù)活兒！對(duì)于新入行的會(huì)計(jì)而言，即使考過(guò)了初級(jí)會(huì)計(jì)證書，遇到需要調(diào)賬時(shí)，還是依然抓瞎，完全不知如何下手？

一、建議收藏學(xué)習(xí)，五個(gè)基本調(diào)賬方法

1、追溯調(diào)整法

追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。

即，應(yīng)當(dāng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。

【適用場(chǎng)景】會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正

【案例】A公司2019年發(fā)生一筆違約金20000元，未曾記錄憑證。

①確定累積影響數(shù)：未記賬的違約金20000元。

②【調(diào)賬】

借：以前年度損益調(diào)整 20000

貸：應(yīng)付賬款 20000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5000

貸：以前年度損益調(diào)整 5000

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 13500

盈余公積 1500

貸：以前年度損益調(diào)整 15000

2、未來(lái)適用法

未來(lái)適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

如果累積影響數(shù)不能合理確定，會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法。采用未來(lái)適用法時(shí)，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無(wú)須重編以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。

金融企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄及會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的金額，變更之日仍然保留原有金額，不因會(huì)計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算。

【適用場(chǎng)景】會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)政策變更但累計(jì)影響無(wú)法可靠計(jì)量、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前期差錯(cuò)更正。

【案例】適用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的B公司因所得稅匯算清繳納稅調(diào)整，4月份補(bǔ)繳了2019年的企業(yè)所得稅2000元。

【調(diào)賬】

借：所得稅費(fèi)用  2000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅  2000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅  2000

貸：銀行存款  2000

3、紅字更正法

紅字更正法又叫赤字沖賬法。它是指記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄或金額發(fā)生錯(cuò)誤，且已入賬。

更正時(shí)，用紅字填制內(nèi)容相同的記賬憑證，沖銷原有錯(cuò)誤記錄，并用藍(lán)字填制正確的記賬憑證，據(jù)以入賬的一種更正錯(cuò)賬的方法。

【適用場(chǎng)景】本期差錯(cuò)更正。

【案例】C公司銀行存款付辦公費(fèi)300元，編制如下會(huì)計(jì)憑證登記入賬：

借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)300

貸：庫(kù)存現(xiàn)金300

【調(diào)賬】

①會(huì)計(jì)憑證貸方科目編制錯(cuò)誤，需先用紅字編制相同錯(cuò)誤憑證：

借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)300

貸：庫(kù)存現(xiàn)金300

②再制作正確會(huì)計(jì)憑證登記入賬：

借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)300

貸：銀行存款300

4、補(bǔ)充登記法

適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目正確，但所填的金額的金額小于正確金額的情況。

采用補(bǔ)充登記法時(shí)，將少填的金額用藍(lán)字填制一張記賬憑證，并在“摘要”欄內(nèi)注明“補(bǔ)充第×號(hào)憑證少計(jì)數(shù)”，并據(jù)以登記入賬。這樣便將少記的金額補(bǔ)充登記入賬簿。 

【適用場(chǎng)景】本期賬務(wù)分錄中，借貸科目正確，但所填金額小于正確金額的情形。

【案例】D公司銀行存款付辦公費(fèi)300元，編制如下會(huì)計(jì)憑證登記入賬：

借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)200

貸：銀行存款200

【調(diào)賬】

借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)100

貸：銀行存款100

摘要記錄：補(bǔ)充xx月第XX號(hào)憑證少計(jì)金額。

5、不能按錯(cuò)誤額直接調(diào)整的調(diào)賬方法

稅務(wù)檢查中審查出的納稅錯(cuò)誤數(shù)額，有的直接表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，不需進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)偅�直接調(diào)整利潤(rùn)賬戶；有的需經(jīng)過(guò)計(jì)算分?jǐn)�，將錯(cuò)誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶內(nèi)，才能確定應(yīng)調(diào)整的利潤(rùn)數(shù)額。

后一種情況主要是在材料采購(gòu)成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯(cuò)誤，如果尚未完成一個(gè)生產(chǎn)周期，其錯(cuò)誤額會(huì)依次轉(zhuǎn)入原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本及利潤(rùn)中，導(dǎo)致虛增利潤(rùn)，使納稅人多繳當(dāng)期的所得稅。

因此，應(yīng)將錯(cuò)誤額根據(jù)具體情況在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品成本之間進(jìn)行合理分?jǐn)偂�則一旦全部調(diào)增利潤(rùn)后就會(huì)造成虛增利潤(rùn)，征過(guò)頭稅。

【適用場(chǎng)景】稅務(wù)檢查中審查出的納稅錯(cuò)誤，需要分?jǐn)傆?jì)算各個(gè)影響科目，不能按錯(cuò)誤金額直接調(diào)整。

【案例】F公司8月多計(jì)材料采購(gòu)成本20000元，生產(chǎn)領(lǐng)用一批，所領(lǐng)材料部分加工完成產(chǎn)成品一批，完工產(chǎn)品銷售一部分，其10000元的錯(cuò)誤額此時(shí)已進(jìn)入原材料，在產(chǎn)品，產(chǎn)成品，銷售成本之中。

因此應(yīng)按比例計(jì)算確定各部分相應(yīng)的錯(cuò)誤額，相應(yīng)調(diào)整各有關(guān)賬戶，而不能將10000元的錯(cuò)誤額全部調(diào)增當(dāng)期利潤(rùn)。

二、年底調(diào)賬，送您8個(gè)提醒

1、年底調(diào)賬并非任性而為、調(diào)賬更不是擅自沖賬，必須有根有據(jù)、合理合法；

2、每一筆賬目在調(diào)賬之前，一定要追根溯源、查找到賬目出現(xiàn)的原因，厘清業(yè)務(wù)的真實(shí)面目；

3、虛掛往來(lái)，其實(shí)就是會(huì)計(jì)人員在給公司留下蛛絲馬跡的涉稅隱患；

4、年底了，多多關(guān)注一下12月底科目余額，特別是往來(lái)賬戶的余額；

5、對(duì)于常年掛賬存在異常的往來(lái)賬戶余額，建議按照規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，讓賬面余額吻合公司業(yè)務(wù)實(shí)際；

6、每一筆賬目的調(diào)整，一定不以偷稅漏稅為目的，而是以還原事情真實(shí)為前提、回歸業(yè)務(wù)實(shí)際為宗旨；

7、調(diào)賬不要僅僅依靠年底，更多的要在平時(shí)；

8、會(huì)計(jì)人員切記：調(diào)賬須謹(jǐn)慎、調(diào)賬有風(fēng)險(xiǎn)、調(diào)賬須合法、調(diào)賬有技巧！