就會(huì)計(jì)處理而言，企業(yè)發(fā)生了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)行為，勢(shì)必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于收入、費(fèi)用等的定義及確認(rèn)，并沒(méi)有設(shè)置必須取得發(fā)票這項(xiàng)條件。也就是說(shuō)：缺少發(fā)票，不會(huì)成為企業(yè)不確認(rèn)費(fèi)用的原因。

因此：即使沒(méi)有取得發(fā)票，屬于企業(yè)真實(shí)性、必要性、合理性的支出，均應(yīng)當(dāng)進(jìn)行確認(rèn)：

借：管理費(fèi)用等

貸：銀行存款等

作為一名會(huì)計(jì)人員，以上是相當(dāng)正確的會(huì)計(jì)處理方式。但是，如果企業(yè)由于真實(shí)、必要、合理的支出缺少發(fā)票，而使用其他發(fā)票代替，甚至購(gòu)買發(fā)票等行為進(jìn)行賬務(wù)處理，這就屬于支出的異常列支了。既違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與職業(yè)道德，又涉嫌違反稅法，實(shí)在是得不償失呀！

現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)，租賃廠房等，出于對(duì)支出的“節(jié)省”，又或者供應(yīng)商與老板的“面子”問(wèn)題，取得不了發(fā)票的情況常有發(fā)生。

1、2017年8月例如：B公司與A公司簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議約定，2017年8月至2018年7月，B公司將位于市中心的一棟廠房出租給花花公司，年租金12萬(wàn)元，2017年8月一次性支付，未開(kāi)具發(fā)票�；ɑü�司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：預(yù)付賬款   12萬(wàn)元

貸：銀行存款   12萬(wàn)元

借：管理費(fèi)用   1萬(wàn)元

貸：預(yù)付賬款   1萬(wàn)元

2、2017年9月-2018年7月

借：管理費(fèi)用   1萬(wàn)元

貸：預(yù)付賬款   1萬(wàn)元

由此可見(jiàn)，花花公司并沒(méi)有因?yàn)椴蝗〉冒l(fā)票而不進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)依然要按權(quán)責(zé)發(fā)生制，將當(dāng)月發(fā)生租金計(jì)入當(dāng)期損益。

各位會(huì)計(jì)朋友，是不是非常的簡(jiǎn)單呢，可是，為什么這么簡(jiǎn)單的問(wèn)題容易出錯(cuò)呢？因?yàn)橐恍��?huì)計(jì)被稅務(wù)的“以票控稅”整怕了，稅務(wù)上的問(wèn)題，讓各位會(huì)計(jì)朋友開(kāi)始懷疑賬務(wù)處理的正確性、懷疑會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性、甚至懷疑人生！

缺少發(fā)票的賬務(wù)處理完了，其實(shí)就是根據(jù)取得發(fā)票一致的處理方法。接下來(lái)，我們來(lái)聊聊“懷疑人生”的事情吧！

02、發(fā)票的本質(zhì)

1、企業(yè)所得稅匯算清繳前無(wú)法取得發(fā)票的

一般情況下，每年的5月31日為企業(yè)所得稅匯算清繳截止日。如果該日期前，企業(yè)無(wú)法取得對(duì)應(yīng)支出的發(fā)票，則對(duì)應(yīng)的支出需要做應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)增，也就是需要多繳納企業(yè)所得稅。俗稱的，調(diào)表不調(diào)賬。

2、企業(yè)所得稅匯算清繳前能夠取得發(fā)票的

1）取得的是增值稅專用發(fā)票，那么，符合抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額依舊可以在取得并通過(guò)認(rèn)證的當(dāng)期進(jìn)行抵扣。

2）取得的是增值稅普通發(fā)票，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)可抵扣，則說(shuō)明沒(méi)有新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，會(huì)計(jì)上就不再進(jìn)行處理。

匯算清繳前能夠取得發(fā)票的，相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

發(fā)票的本質(zhì)：我們可以理解為記賬的原始憑證而已，會(huì)計(jì)處理永遠(yuǎn)是根據(jù)會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行的。因?yàn)榇嬖谧屓恕皯岩扇松�”的稅收法律制度，所以，才�?huì)存在一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法律差異性的問(wèn)題。對(duì)兩者差異性的完美駕馭，同樣是一個(gè)好的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力體現(xiàn)。做賬靠準(zhǔn)則、納稅依稅法，是我們所有會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)人員的不變法則。

03虛開(kāi)發(fā)票僅僅是開(kāi)具“虛假”、“不真實(shí)”的發(fā)票？

虛開(kāi)虛開(kāi)，自然是開(kāi)具“虛假”、“不真實(shí)”的發(fā)票才叫虛開(kāi)發(fā)票。這種想法不能說(shuō)完全錯(cuò)誤，但虛開(kāi)的定義要比想象的大的多。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令[2010]第587號(hào)）第二十二條開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

上述條款明確規(guī)定了，

3種情況為虛開(kāi)發(fā)票，

那么這3種情況又如何理解呢？

1、為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票

什么是與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符？舉幾個(gè)簡(jiǎn)單的例子：

沒(méi)有真實(shí)交易發(fā)生，卻開(kāi)具發(fā)票，這是虛開(kāi)；賣的是蘋(píng)果，發(fā)票開(kāi)的是桔子，這是虛開(kāi)；賣了3個(gè)蘋(píng)果，發(fā)票開(kāi)的是2個(gè)蘋(píng)果，這是虛開(kāi)；賣的蘋(píng)果5塊錢一斤，發(fā)票開(kāi)的是7塊錢一斤，這是虛開(kāi)；東西賣給了甲，發(fā)票卻開(kāi)給了乙，這是虛開(kāi)；甲賣東西給乙，發(fā)票卻是丙開(kāi)給乙的，這是虛開(kāi)等等。總結(jié)一下，發(fā)票上的銷貨方、購(gòu)貨方、商品名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額必須與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一致，有一樣不一致，即為虛開(kāi)。

2、讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

這個(gè)比較容易理解，即不僅對(duì)外開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的屬于虛開(kāi)發(fā)票，讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符的發(fā)票也屬于虛開(kāi)發(fā)票的行為。舉個(gè)例子，A公司為逃避稅款繳納，A公司法定代表人讓好友任法定代表人的B公司在沒(méi)有實(shí)際交易的情況下為A公司開(kāi)具發(fā)票。在這里，A公司和B公司均屬于虛開(kāi)發(fā)票的行為。

需要提醒的是，很多經(jīng)營(yíng)者或財(cái)務(wù)人員想當(dāng)然的認(rèn)為對(duì)外開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票才屬于虛開(kāi)發(fā)票的行為，卻不知道讓他人為自己開(kāi)具也屬于虛開(kāi)發(fā)票的行為。

3、介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

這一條把中間人也納入了虛開(kāi)發(fā)票的范疇，這里面又有兩種情況，一種是職業(yè)的，即以此為賺錢的方式，在開(kāi)票方與受票方之間充當(dāng)“掮客”的角色，賺取中介手續(xù)費(fèi)，這種屬于知法犯法；另一種是恰巧知道有多余發(fā)票的企業(yè)和缺少發(fā)票的企業(yè)，以幫朋友忙的想法變成了介紹人，這種行為多屬于不懂法所致。

但是不管懂不懂法，有沒(méi)有收取介紹費(fèi)，一旦發(fā)生此種行為，所必須接受的法律制裁是一樣的。因此，千萬(wàn)不要介紹他人虛開(kāi)發(fā)票，以免好心辦壞事，害人又害已。

04虛開(kāi)發(fā)票的后果是什么？這里我們從稅法和刑法的角度來(lái)作一個(gè)簡(jiǎn)單的介紹。

稅法

根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

有人看了此條覺(jué)得，哎呀，那我虛開(kāi)發(fā)票獲利50萬(wàn)以元上，最高也就罰50萬(wàn)，那不是還賺了嗎？小會(huì)只能說(shuō)他太天真了。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第四十一條規(guī)定，違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展打擊制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕40號(hào)），對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

同時(shí)，如果上述行為符合《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定的偷稅行為的，根據(jù)該法第六十三條規(guī)定，對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。

第二百零五條之一虛開(kāi)本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰�，F(xiàn)在，你對(duì)虛開(kāi)發(fā)票有了全面了解吧？千萬(wàn)別再中招了！