最近有會計朋友發(fā)來的求助，問臨時工個人所得稅應(yīng)如何申報？

其實，臨時工與否并不是個稅申報的關(guān)鍵。臨時工按什么項目交個稅，取決于臨時工取得的收入屬于個人所得稅中的哪類征收項目。

臨時工到底按什么交個稅

搞清楚這兩點就夠了！

想要搞清楚臨時工到底按什么交個稅，需要先搞清楚工資薪金和勞務(wù)報酬的區(qū)別。工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)別如圖所示。

兩者的區(qū)別：

工資、薪金屬于勞動關(guān)系，提供勞動的是用人單位業(yè)務(wù)的組成部分，不具有獨立性。

勞務(wù)報酬是因某一特定事項，勞務(wù)關(guān)系是獨立的提供各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。

總結(jié)：工資薪金存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，而勞務(wù)報酬則不存在這種關(guān)系。

一般來說，“工資、薪金所得”與“勞務(wù)報酬所得”區(qū)分重點為是否在單位任職、受雇：

1、凡與單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員，其為本單位工作所取得的報酬，屬于“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目征稅范圍。

2、因某一特定事項臨時為外單位工作所取得報酬，不屬于稅法中所說的“受雇”，應(yīng)屬“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目征稅范圍。

3、工資薪金與勞務(wù)報酬的區(qū)分列舉：

序號	收入來源	個稅處理
		任職受雇單位	非任職受雇單位
1	個人提供非有形商品推銷、代理取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入	與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目征收個稅	按照勞務(wù)報酬所得項目征收個稅
2	個人擔(dān)任公司（含關(guān)聯(lián)公司）董事、監(jiān)事取得的收入
3	營銷人員以免費培訓(xùn)班、研討會、工作考察、旅游等形式的獎勵收入
4	演職員參加演出（舞臺演出、錄音、錄像、拍攝影視等）取得報酬
5	導(dǎo)演參加影視拍攝取得的收入

給大家總結(jié)一下：

工資、薪金所得是因任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

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公司雇傭臨時工發(fā)生的支出

如何計算扣除？

公司支付臨時工的支出，如何稅前扣除，需要從兩方面來考慮：

一、臨時工與企業(yè)存在雇傭與被雇傭關(guān)系（勞動關(guān)系）

雇傭臨時工發(fā)生的支出從以下3方面來說明：

工資薪金支出：作為工資薪金支出扣除準(zhǔn)予計入企業(yè)我公公腦子薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

職工福利費支出：按照實際發(fā)放的工資薪金總額的14%以內(nèi)扣除。

其他費用支出，如職工教育經(jīng)費、勞保費、保險費等：按照相關(guān)規(guī)定扣除。

總結(jié)：公司雇傭臨時工發(fā)生的支出，屬于工資薪金支出的，作為工資薪金支出扣除，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)；屬于職工福利費支出的，在工資薪金總額14%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

二、臨時工與企業(yè)不存在雇傭與被雇傭關(guān)系（勞務(wù)關(guān)系）

1.企業(yè)雇傭臨時工發(fā)生的支出稅前扣除須滿足的條件

（1）需要取得發(fā)票

小貼士：

國家稅務(wù)總局2018年第28號公告規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

（2）需要取得個人收據(jù)

小貼士：

支付個人500元/次（或者每日累計500元）以下的零星支出，不需要發(fā)票，可以憑自然人開具的個人收據(jù)在企業(yè)所得稅前扣除。個人收據(jù)應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

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臨時工取得的收入

如何申報納稅？

個人所得稅是根據(jù)取得收入的性質(zhì)來申報納稅。那么我們首先從臨時工取得收入所屬的性質(zhì)來進(jìn)行分析，分為以下兩個方面：

1、臨時工個人因某一特定事項，提供各種技藝、勞務(wù)，利用自己智力和體力，獨立完成一項工作，與企業(yè)不存在雇傭與被雇傭關(guān)系，其取得的收入視為勞務(wù)報酬所得。

（1）按照勞務(wù)報酬所得申報繳納個人所得稅，公司負(fù)有代扣代繳的義務(wù)。

小貼士：

扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)時，稅務(wù)機(jī)關(guān)處理方法，如圖所示

對象	處理
納稅人	追繳稅款
扣繳義務(wù)人	處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款

扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

（2）臨時工對外提供勞務(wù)、服務(wù)所得，應(yīng)繳納增值稅。

小貼士：

（1）個人每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅，達(dá)到500元的則需要正常征稅。

（2）自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。

根據(jù)國家稅務(wù)總局2014年第57號公告的解讀，增值稅小規(guī)模納稅人包含個體工商戶、其他個人、企業(yè)和非企業(yè)性單位。

2、臨時工提供的勞動是用人單位業(yè)務(wù)的組成部分，不具有獨立性，存在雇傭與被雇傭關(guān)系，其取得的收入視為工資、薪金所得。

①按照工資薪金所得申報繳納個人所得稅，公司負(fù)有代扣代繳的義務(wù)。

②提供勞務(wù)、服務(wù)所得，不屬于增值稅的征稅范圍，不繳納增值稅。

小貼士：

單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅范圍