工資表大家肯定不陌生，因為這個是每一位會計新手必做的工作之一，今年稅務(wù)稽查與往年最大的區(qū)別之一，在于個稅方面；而個稅的重點就是工資薪金。

以案說法，這些避稅行為很危險！

真實案例！16年虛列工資依舊被罰

近日，無錫市稅務(wù)局公布了一份處理決定書。該案中，某公司幾年前的虛列工資偷稅，直至今年才被被查出，仍舊逃不過稅務(wù)對其進行處罰！

以下是處理決定書原文：

國家稅務(wù)總局無錫市稅務(wù)局第二稽查局稅務(wù)處理決定書錫稅二稽處(2021)206號江陰XXX汽車銷售有限公司:(納稅人識別號:9132XXX4685X0)我局(所)于2017年5月22日至2021年6月11日對你(單位)2016年1月1日至2016年12月31日納稅情況情況進行了檢查,違法事實及處理決定如下：

一、違法事實經(jīng)查

你單位在2016年期間存在管理費用虛列工資以逃避繳納稅款的情況。

二、處理決定

1、追繳稅款企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條的規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證記賬,進行核算�！�

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條“在計算應(yīng)納稅所得額時,下列支出不得扣除:(八)與取得收入無關(guān)的其他支出�！�;你單位的收入能夠核算清楚,根據(jù)現(xiàn)有資料,無法核實真實的工資費用。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》(主席令【2001】第49號)第三十五條第四款的規(guī)定:“納稅人有下列情形之一的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額:(四)雖設(shè)置帳簿,但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全難以查帳的”。

稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額:(一)參照當?shù)赝�類行業(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定”,本次檢查按照當?shù)赝�類行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定你單位應(yīng)納稅額,應(yīng)追繳2016年度企業(yè)所得稅11272.21元。

2、加收滯納金

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定:“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外,從滯納稅款之曰起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金�！�

對你單位未按照規(guī)定期限繳納的企業(yè)所得稅,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

總局無錫市稅務(wù)局申請行政復議。稅務(wù)機關(guān)(簽章)

二0二一年六月十六日

對于上述虛列工資逃稅的行為，一般處罰必定是追加稅款和加收滯納金，雖然上述金額不是巨大，但是也得不償失，本可以不用繳納滯納金的。

而廣東省的一起案例就沒那么幸運，企業(yè)被追繳稅款、加收滯納金，并處罰款共計40多萬元！

廣東省鶴山市稅務(wù)局稽查局根據(jù)舉報信息，對某制造企業(yè)實施稅收檢查，通過核查“賬實”差異、細審工資費用數(shù)據(jù)，查實該企業(yè)冒用他人身份信息，采取虛列人員、分解工資的方式逃避代扣代繳義務(wù)，偷逃個人所得稅20多萬元。該局依法對企業(yè)作出追繳稅款、加收滯納金，并處罰款共計40多萬元的處理決定。

案例分析：在本案例中，雖然是被舉報引起稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注，但是舉報信并未有實質(zhì)性的證據(jù)，稅務(wù)機關(guān)還是依靠金稅三期系統(tǒng)中的同行業(yè)信息和征管數(shù)據(jù)來搜集企業(yè)出現(xiàn)的破綻。

“工資薪金”變“勞務(wù)費”，

高新技術(shù)企業(yè)被查

同樣的，某稅務(wù)局對甲高新技術(shù)企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的情況納稅評估時發(fā)現(xiàn)，三年來甲公司銷售額以每年20%的比例增長，所得稅稅負高于同行業(yè)平均水平，其他各項納稅評估指標較好。

但是，甲企業(yè)所得稅申報表中的“本年研發(fā)人員數(shù)”、“本年職工總數(shù)”及“本年研發(fā)人員占當年職工總數(shù)的比例”三個指標均未發(fā)生明顯變化，不符合高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營特征，由此讓稅務(wù)人員產(chǎn)生疑惑。

稅務(wù)人員通過核查發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)將部分員工工資以勞務(wù)費的形式列入了成本費用。

提醒：根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)〔2016〕195號）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工總數(shù)包括企業(yè)在職，兼職和臨時聘用人員。

一般情況下，在職人員的報酬計入“工資薪金”，兼職或臨時聘用人員的報酬計入“勞務(wù)費”。在職人員可以通過企業(yè)是否簽訂勞動合同或繳納社會保險費來鑒別。但不管在職人員、兼職或臨時聘用人員若累計工作時間滿183天以上的，應(yīng)歸入企業(yè)的職工總數(shù)。

因此，雖然甲公司將部分員工工資以勞務(wù)費的形式列入了成本費用，達到減少職工總數(shù)的目的，但根據(jù)法規(guī)的規(guī)定，甲公司以“勞務(wù)費”支付的報酬的人員，若符合累計工作時間滿183天規(guī)定的，也應(yīng)計入職工總數(shù)的范疇。勞務(wù)費是個坑，不是想開就能開的。

2022年稅務(wù)主要稽查四個方面

企業(yè)趕緊自查

提醒大家，對于今年的稅務(wù)稽查，工資薪金是重點，與工資薪金息息相關(guān)的工資表可能存在涉稅風險！

根據(jù)企業(yè)情況，稽查人員針對企業(yè)賬簿中的工資費用項目，從四個方面入手實施核查：

1、審核工資支出憑證

企業(yè)的人員花名冊、考勤表、工資明細賬和計算表，審核工資發(fā)放憑證與銀行代發(fā)工資卡等憑證資料的數(shù)據(jù)是否對應(yīng)無差異

2、核查企業(yè)職工人數(shù)、薪酬標準是否存在異常

稽查人員分析企業(yè)記賬憑證和原始憑證，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和生產(chǎn)規(guī)模，核實從業(yè)職工人數(shù)和薪酬標準，重點核實月工資額低于5000元的人數(shù)占比情況

3、檢查“賬實”差異

審查分析企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”，賬戶與實付工資總額是否對應(yīng)，核對各種津貼、補貼、獎金的發(fā)放是否正確。

檢查“ 應(yīng)付福利費〞賬戶支出情況，核實企業(yè)通過該賬戶發(fā)放現(xiàn)金和實物的具體情況。

4、結(jié)合第三方信息分析企業(yè)數(shù)據(jù)

利用金稅三期系統(tǒng)和社保系統(tǒng)，核查工資表中人員與企業(yè)繳納社保人員在數(shù)量上是否存在較大差異，并對企業(yè)申報個人所得稅人員的比例和收入情況實施核查。

工資表9個涉稅風險

一定要注意了！

1、工資個稅計算是否正確

重點檢查工資表中代扣的個稅金額是否依法按照稅法規(guī)定計算，是否存在人為計算錯誤、故意少交個稅的情況。

2、人員是否真實

重點檢查工資表上的員工是否屬于公司真實的人員，是否存在虛列名冊、假發(fā)工資現(xiàn)象。

3、工資是否合理

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會，或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

4、是否申報了個稅

重點檢查企業(yè)工資表上的人員，是否均在金稅三期個稅申報系統(tǒng)中，依法申報了“工資薪金”項目的個人所得稅。

5、是否存在兩處以上所得

根據(jù)《個人所得稅自行納稅申報辦法》（國稅發(fā)[2006]162號）第二條第（二）項規(guī)定：“從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報�！�

第十一條第（一）項規(guī)定：“從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報�！�

個人取得兩處及以上工資、薪金所得，應(yīng)固定一處單位，攜帶個人身份證及復印件、發(fā)放工資、薪金的合同及發(fā)放證明，于每月15日前，自行向固定好的單位所在地稅務(wù)機關(guān)合并申報個人所得稅，多退少補。

6、是否存在已經(jīng)離職人員未刪除信息

重點檢查企業(yè)工資表中是否還存在人員已經(jīng)離職、甚至已經(jīng)死亡等，但是仍然申報個稅，未及時刪除這些人員的信息的現(xiàn)象。

7、適用稅目是否正確

重點檢查企業(yè)是否存在在計算個稅的時候，是否故意把“工資薪金”項目轉(zhuǎn)換為“偶然所得”“其他所得”等，把高稅率項目轉(zhuǎn)為低稅率項目，造成少申報個稅。

8、年終獎計稅方法是否正確

對于雇員當月取得的全年一次性獎金，采取除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的計稅辦法。

注意：在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

9、免稅所得是否合法

重點檢查工資表中的免征個稅所得的項目是否符合稅法規(guī)定，如免征個稅的健康商業(yè)保險是否符合條件、通訊補貼免征個稅是否符合標準等。