關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)繼續(xù)延緩繳納部分稅費有關(guān)事項的公告

國家稅務(wù)總局 財政部公告2022年第17號

為深入貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，進一步支持制造業(yè)中小微企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)將制造業(yè)中小微企業(yè)（含個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶，下同）繼續(xù)延緩繳納部分稅費政策有關(guān)事項公告如下：

一、自2022年9月1日起，按照《國家稅務(wù)總局 財政部關(guān)于延續(xù)實施制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費有關(guān)事項的公告》（2022年第2號）已享受延緩繳納稅費50%的制造業(yè)中型企業(yè)和延緩繳納稅費100%的制造業(yè)小微企業(yè)，其已緩繳稅費的緩繳期限屆滿后繼續(xù)延長4個月。

二、延緩繳納的稅費包括所屬期為2021年11月、12月，2022年2月、3月、4月、5月、6月（按月繳納）或者2021年第四季度，2022年第一季度、第二季度（按季繳納）已按規(guī)定緩繳的企業(yè)所得稅、個人所得稅、國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費稅及附征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加，不包括代扣代繳、代收代繳以及向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票時繳納的稅費。

三、上述企業(yè)2021年11月和2022年2月延緩繳納的稅費在2022年9月1日后至本公告發(fā)布前已繳納入庫的，可自愿選擇申請辦理退稅（費）并享受延續(xù)緩繳政策。

四、本公告規(guī)定的緩繳期限屆滿后，納稅人應(yīng)依法繳納相應(yīng)月份或者季度的稅費，符合《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則規(guī)定可以申請延期繳納稅款的，可依法申請辦理延期繳納稅款。

五、納稅人不符合本公告規(guī)定條件，騙取享受緩繳稅費政策的，稅務(wù)機關(guān)將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等有關(guān)規(guī)定嚴肅處理。

六、本公告自發(fā)布之日起施行。

特此公告。

國家稅務(wù)總局 財政部

2022年9月14日

關(guān)于《國家稅務(wù)總局 財政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)繼續(xù)延緩繳納部分稅費有關(guān)事項的公告》的解讀

為支持制造業(yè)中小微企業(yè)發(fā)展，前期稅務(wù)總局會同財政部出臺了制造業(yè)中小微企業(yè)緩繳稅費政策。按照原定緩繳政策，從今年8月起至明年1月，稅費緩繳期限陸續(xù)到期。為深入貫徹黨中央、國務(wù)院決策部署，繼續(xù)助企紓困解難，稅務(wù)總局聯(lián)合財政部制發(fā)了《國家稅務(wù)總局 財政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)繼續(xù)延緩繳納部分稅費有關(guān)事項的公告》（2022年第17號，以下簡稱《公告》），明確自2022年9月1日起，按照《國家稅務(wù)總局 財政部關(guān)于延續(xù)實施制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費有關(guān)事項的公告》（2022年第2號）已享受延緩繳納稅費50%的制造業(yè)中型企業(yè)和延緩繳納稅費100%的制造業(yè)小微企業(yè)，其已緩繳稅費的緩繳期限屆滿后繼續(xù)延長4個月。

一、《公告》規(guī)定的繼續(xù)延緩繳納的稅費具體包括哪些？

本《公告》延緩繳納的稅費包括所屬期為2021年11月、12月，2022年2月、3月、4月、5月、6月（按月繳納）或者2021年第四季度，2022年第一季度、第二季度（按季繳納）已按規(guī)定緩繳的企業(yè)所得稅、個人所得稅、國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費稅及附征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加，不包括代扣代繳、代收代繳以及向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票時繳納的稅費。

由于所屬期為2021年10月和2022年1月的稅費緩繳期限已到期，納稅人按規(guī)定應(yīng)在2022年8月繳納入庫，不適用本《公告》。

所屬期為2022年8月（或按季繳納的第三季度）及以后期間發(fā)生的稅費，按規(guī)定正常申報繳納。

二、《公告》規(guī)定的繼續(xù)延緩繳納的稅費應(yīng)當在何時繳納入庫？

所屬期是2021年11月、12月（包括按季繳納的2021年第四季度稅費）緩繳稅費在延長9個月的基礎(chǔ)上繼續(xù)延長4個月（合計延長13個月），分別在2023年1月、2月入庫。

所屬期是2022年2月、3月（包括按季繳納的2022年第一季度稅費）、4月、5月、6月（包括2022年第二季度稅費）的緩繳稅費在延長6個月的基礎(chǔ)上繼續(xù)延長4個月（合計延長10個月），分別在2023年1月至2023年5月入庫。

具體緩繳期限見下表：

（一）按季申報繳稅的納稅人

稅款所屬期（按季）	原申報繳納月份	緩繳期限	緩繳到期月份
2021年第四季度	2022年1月	已緩繳9個月 再緩繳4個月 合計13個月	2023年2月
2022年第一季度	2022年4月	已緩繳6個月 再緩繳4個月 合計10個月	2023年2月
2022年第二季度	2022年7月	已緩繳6個月 再緩繳4個月 合計10個月	2023年5月

（二）按月申報繳稅的納稅人

稅款所屬期（按月）	原申報繳納月份	緩繳期限	緩繳到期月份
2021年11月	2021年12月	已緩繳9個月 再緩繳4個月 合計13個月	2023年1月
2021年12月	2022年1月	已緩繳9個月 再緩繳4個月 合計13個月	2023年2月
2022年2月	2022年3月	已緩繳6個月 再緩繳4個月 合計10個月	2023年1月
2022年3月	2022年4月	已緩繳6個月 再緩繳4個月 合計10個月	2023年2月
2022年4月	2022年5月	已緩繳6個月 再緩繳4個月 合計10個月	2023年3月
2022年5月	2022年6月	已緩繳6個月 再緩繳4個月 合計10個月	2023年4月
2022年6月	2022年7月	已緩繳6個月 再緩繳4個月 合計10個月	2023年5月

三、制造業(yè)中小微企業(yè)如何享受繼續(xù)延緩繳納政策？

為了便利納稅人享受該政策，稅務(wù)機關(guān)優(yōu)化升級了信息系統(tǒng)，制造業(yè)中小微企業(yè)已按2022年2號公告規(guī)定享受延緩繳納稅費政策的，在延緩繳納期限屆滿后，無需納稅人操作，緩繳期限自動延長4個月。

舉例1：納稅人A屬于2022年2號公告規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè)，且按月申報繳納相關(guān)稅費,前期已按規(guī)定緩繳了所屬期為2021年11月的相關(guān)稅費，緩繳期限9個月，按原政策將在2022年9月申報期結(jié)束前繳納。本《公告》發(fā)布后，2021年11月相關(guān)稅費繳納期限自動延長4個月，可在2023年1月申報期內(nèi)申報繳納2022年12月相關(guān)稅費時一并繳納。

若納稅人A按季申報繳納相關(guān)稅費，前期已經(jīng)按規(guī)定緩繳了2021年第四季度相關(guān)稅費，緩繳期限9個月，按原政策將在2022年10月申報期結(jié)束前繳納。本《公告》發(fā)布后，2021年第四季度相關(guān)稅費繳納期限自動延長4個月，可在2023年2月申報期內(nèi)繳納。

舉例2：納稅人B是符合緩稅條件的制造業(yè)個體工商戶，實行簡易申報，按季繳納，對其2021年第四季度已緩繳的相關(guān)稅費，納稅人無需操作確認緩繳相關(guān)稅費，稅務(wù)機關(guān)2022年10月暫不劃扣其2021年第四季度緩繳的個人所得稅、增值稅、消費稅及附征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。相關(guān)稅費緩繳期限繼續(xù)延長4個月，由稅務(wù)機關(guān)在2023年2月劃扣入庫。

四、2021年11月和2022年2月延緩繳納的稅費在2022年9月1日后至本公告發(fā)布前已繳納入庫的，如何享受延續(xù)緩繳政策？

制造業(yè)中小微企業(yè)2021年11月和2022年2月延緩繳納的稅費在2022年9月1日后至本公告發(fā)布前已繳納入庫的，可自愿選擇申請辦理退稅（費）并享受延續(xù)緩繳政策。

舉例3：納稅人C按照2022年第2號公告規(guī)定，延緩繳納了所屬期為2022年2月的稅費，并在2022年9月5日已繳納入庫。對該部分稅費，可自愿選擇申請辦理退稅（費）并享受延續(xù)緩繳政策。

五、2021年第四季度已緩繳企業(yè)所得稅的納稅人，根據(jù)本《公告》規(guī)定緩繳期限可繼續(xù)延長4個月，其2021年度匯算清繳產(chǎn)生的應(yīng)補稅款如何處理？

根據(jù)2022年2號公告規(guī)定，享受2021年第四季度緩繳企業(yè)所得稅政策的制造業(yè)中小微企業(yè)，其2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳產(chǎn)生的應(yīng)補稅款可與2021年第四季度已緩繳的稅款一并延后繳納入庫，該筆稅款按照本《公告》規(guī)定，同樣可繼續(xù)順延4個月繳納。

舉例4：納稅人D，按季預(yù)繳申報企業(yè)所得稅，2021年第四季度應(yīng)繳企業(yè)所得稅10萬元，按照2022年2號公告規(guī)定，該筆稅款可延緩至2022年10月繳納入庫。本《公告》發(fā)布后，其緩繳期限繼續(xù)延長4個月，可在2023年2月繳納入庫。

此外，若該納稅人2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳產(chǎn)生應(yīng)補稅款20萬元，按此前緩繳政策規(guī)定可在2022年10月繳納入庫。本《公告》發(fā)布后，可隨同2021年第四季度的10萬元稅款一并繼續(xù)延緩4個月至2023年2月繳納入庫。

六、納稅人享受緩稅政策是否影響其辦理經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳?

享受緩稅政策的納稅人辦理經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳的，繼續(xù)實行前期緩稅政策規(guī)定的處理規(guī)則，即納稅人緩繳的稅款視同“已預(yù)繳稅款”，正常參與經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳補退稅的計算。同時，納稅人在本《公告》規(guī)定的緩繳期限屆滿后，應(yīng)當依法繳納相應(yīng)的緩繳稅費。

舉例5：納稅人E是年銷售額100萬元的制造業(yè)個體工商戶，實行查賬征收、按季申報經(jīng)營所得個人所得稅，按照前期緩稅政策，在2022年7月申報期內(nèi)選擇將2022年第二季度應(yīng)當預(yù)繳的個人所得稅延緩到2023年1月申報期內(nèi)繳納。本《公告》發(fā)布后，上述稅款緩繳期限繼續(xù)延長4個月至2023年5月申報期內(nèi)繳納。納稅人在2023年3月31日前辦理2022年經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳時，其緩繳的稅款視同“已預(yù)繳稅款”，正常參與經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳補退稅的計算，需要補稅的稅款應(yīng)當在2023年3月31日前辦理補稅，需要退稅的，可正常申請退稅，不受其享受緩繳2022年第二季度稅款政策的影響。同時，納稅人此前緩繳的稅款應(yīng)當在2023年5月申報期內(nèi)繳納。

七、制造業(yè)中小微企業(yè)享受本《公告》規(guī)定的緩繳稅費政策后，是否可以依法申請延期繳納稅款？

符合本《公告》規(guī)定條件的制造業(yè)中小微企業(yè)，符合《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則規(guī)定可以申請延期繳納稅款條件的，可依法申請辦理延期繳納稅款。