風(fēng)險(xiǎn)處理一

2019年企業(yè)計(jì)提了一筆技術(shù)服務(wù)費(fèi)60萬(wàn)元，次年企業(yè)所得稅匯算清繳之前未取得發(fā)票，也未做納稅調(diào)增處理，截止到目前一直掛賬。

賬務(wù)：

借：管理費(fèi)用-服務(wù)費(fèi) 60萬(wàn)元

貸：其他應(yīng)付款-服務(wù)費(fèi) 60萬(wàn)元

提醒：

上述賬務(wù)處理存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考政策：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“34號(hào)公告”）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

風(fēng)險(xiǎn)處理二

2021年12月份企業(yè)計(jì)提了100萬(wàn)元工資薪金，次年企業(yè)所得稅匯算清繳之前發(fā)放完畢，但是不是企業(yè)來(lái)發(fā)放的，而是股東用個(gè)人卡發(fā)放的，截止到目前一直掛賬在其他應(yīng)付款科目。

賬務(wù)：

企業(yè)年底計(jì)提工資：

借：管理費(fèi)用-工資 100萬(wàn)元

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 100萬(wàn)元

次年匯繳之前發(fā)放：

借：應(yīng)付職工薪酬-工資 100萬(wàn)元

貸：其他應(yīng)付款-老板 100萬(wàn)元

提醒：

上述賬務(wù)處理存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考政策：

《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

風(fēng)險(xiǎn)處理三

2019年企業(yè)收取了一筆包裝物押金60萬(wàn)元，一直逾期未退回，也未轉(zhuǎn)為收入，也沒(méi)有申報(bào)增值稅，截止到目前一直掛賬其他應(yīng)付款。

賬務(wù)：

借：銀行存款 60萬(wàn)元

貸：其他應(yīng)付款-包裝物押金 60萬(wàn)元

提醒：

上述賬務(wù)處理存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考政策：

1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈印發(fā)增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2004〕827號(hào)）規(guī)定，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過(guò)一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）規(guī)定，從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

風(fēng)險(xiǎn)處理四

2020年企業(yè)向自然人股東借款600萬(wàn)元，一直沒(méi)有歸還，也沒(méi)有利息，截止到目前一直掛賬其他應(yīng)付款。

賬務(wù)：

借：銀行存款 600萬(wàn)元

貸：其他應(yīng)付款-自然人股東 600萬(wàn)元

提醒：

上述賬務(wù)處理存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考政策：

《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：

1、個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無(wú)正當(dāng)理由；

2、居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，無(wú)合理經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配；

3、個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。

風(fēng)險(xiǎn)處理五

2020年企業(yè)向關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款6000萬(wàn)元，一直沒(méi)有歸還，也沒(méi)有利息，截止到目前一直掛賬其他應(yīng)付款。

賬務(wù)：

借：銀行存款 6000萬(wàn)元

貸：其他應(yīng)付款-關(guān)聯(lián)方企業(yè) 6000萬(wàn)元

提醒：

上述賬務(wù)處理存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考政策：

1、財(cái)稅〔2016〕36號(hào)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定：下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)）第三十八條規(guī)定，“實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整�！�

風(fēng)險(xiǎn)處理六

2020年企業(yè)存在確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)100萬(wàn)元，一直未轉(zhuǎn)為收入，截止到目前一直掛賬其他應(yīng)付款。

賬務(wù)：

借：存貨或者固定資產(chǎn)等 100萬(wàn)元

貸：其他應(yīng)付款-供應(yīng)商 100萬(wàn)元

提醒：

上述賬務(wù)處理存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考政策：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2010 年第 19 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

風(fēng)險(xiǎn)處理七

2021年企業(yè)計(jì)提自然人股東應(yīng)付股利400萬(wàn)元，一直未支付，截止到目前一直掛賬其他應(yīng)付款。

賬務(wù)：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 400萬(wàn)元

貸：其他應(yīng)付款——股東劉總     400萬(wàn)元

提醒：

上述賬務(wù)處理存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考政策：

（國(guó)稅函[1997]656號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問(wèn)題的通知》：

扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過(guò)扣繳義務(wù)人的往來(lái)會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

風(fēng)險(xiǎn)處理八

2020年企業(yè)計(jì)提的未實(shí)際支出的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)60萬(wàn)元，長(zhǎng)期掛在其他應(yīng)付款科目，一直未實(shí)際支付，截止到目前一直掛賬其他應(yīng)付款。

賬務(wù)：

借：管理費(fèi)用-補(bǔ)充保險(xiǎn) 60萬(wàn)元

貸：其他應(yīng)付款-補(bǔ)充保險(xiǎn) 60萬(wàn)元

提醒：

上述賬務(wù)處理存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考政策：

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)〕）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。