《政府會計制度2019》與現(xiàn)行制度相比有哪些重大變化與創(chuàng)新？

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《政府會計制度2019》與現(xiàn)行制度相比有哪些重大變化與創(chuàng)新？

有關(guān)負(fù)責(zé)人：《制度》繼承了多年來我國行政事業(yè)單位會計改革的有益經(jīng)驗(yàn)，反映了當(dāng)前政府會計改革發(fā)展的內(nèi)在需要和發(fā)展方向，相對于現(xiàn)行制度有以下重大變化與創(chuàng)新：

重構(gòu)了政府會計核算模式。在系統(tǒng)總結(jié)分析傳統(tǒng)單系統(tǒng)預(yù)算會計體系的利弊基礎(chǔ)上，《制度》按照《改革方案》和《基本準(zhǔn)則》的要求，構(gòu)建了“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。所謂“適度分離”，是指適度分離政府預(yù)算會計和財務(wù)會計功能，決算報告和財務(wù)報告功能，全面反映政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是“雙功能”。

在同一會計核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能，通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等5個要素進(jìn)行財務(wù)會計核算，通過預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等3個要素進(jìn)行預(yù)算會計核算。二是“雙基礎(chǔ)”。財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計采用收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。三是“雙報告”。通過財務(wù)會計核算形成財務(wù)報告，通過預(yù)算會計核算形成決算報告。所謂“相互銜接”，是指在同一會計核算系統(tǒng)中政府預(yù)算會計要素和相關(guān)財務(wù)會計要素相互協(xié)調(diào)，決算報告和財務(wù)報告相互補(bǔ)充，共同反映政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息。

主要體現(xiàn)在：一是對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”。對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財務(wù)會計核算的同時，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計核算。對于其他業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財務(wù)會計核算。二是財務(wù)報表與預(yù)算會計報表之間存在勾稽關(guān)系。通過編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”并在附注中進(jìn)行披露，反映單位財務(wù)會計和預(yù)算會計因核算基礎(chǔ)和核算范圍不同所產(chǎn)生的本年盈余數(shù)（即本期收入與費(fèi)用之間的差額）與本年預(yù)算結(jié)余數(shù)（本年預(yù)算收入與預(yù)算支出的差額）之間的差異，從而揭示財務(wù)會計和預(yù)算會計的內(nèi)在聯(lián)系。這種會計核算模式兼顧了現(xiàn)行部門決算報告制度的需要，又能滿足部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告的要求，對于規(guī)范政府會計行為，夯實(shí)政府會計主體預(yù)算和財務(wù)管理基礎(chǔ)，強(qiáng)化政府績效管理具有深遠(yuǎn)的影響。

統(tǒng)一了現(xiàn)行各項(xiàng)單位會計制度�！吨贫取酚袡C(jī)整合了《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》和醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位、彩票機(jī)構(gòu)、地勘單位、測繪單位、林業(yè)（苗圃）等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的內(nèi)容。在科目設(shè)置、科目和報表項(xiàng)目說明中，一般情況下，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，也不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位；在核算內(nèi)容方面，基本保留了現(xiàn)行各項(xiàng)制度中的通用業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，同時根據(jù)改革需要，增加各級各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務(wù)和事項(xiàng)；在會計政策方面，對同類業(yè)務(wù)盡可能作出同樣的處理規(guī)定。通過會計制度的統(tǒng)一，大大提高了政府各部門、各單位會計信息的可比性，為合并單位、部門財務(wù)報表和逐級匯總編制部門決算奠定了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。

強(qiáng)化了財務(wù)會計功能�！吨贫取吩谪攧�(wù)會計核算中全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，在會計科目設(shè)置和賬務(wù)處理說明中著力強(qiáng)化財務(wù)會計功能，如增加了收入和費(fèi)用兩個財務(wù)會計要素的核算內(nèi)容，并原則上要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算；增加了應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的核算內(nèi)容，對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，確認(rèn)自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，要求對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷，引入壞賬準(zhǔn)備等減值概念，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用等。在政府會計核算中強(qiáng)化財務(wù)會計功能，對于科學(xué)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)報告、準(zhǔn)確反映單位財務(wù)狀況和運(yùn)行成本等情況具有重要的意義。

擴(kuò)大了政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍�！吨贫取吩诂F(xiàn)行制度基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍。除按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則增加有關(guān)往來賬款的核算內(nèi)容，在資產(chǎn)方面，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)的核算內(nèi)容，以全面核算單位控制的各類資產(chǎn)；增加了“研發(fā)支出”科目，以準(zhǔn)確反映單位自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本。在負(fù)債方面，增加了預(yù)計負(fù)債、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容，以全面反映單位所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。此外，為了準(zhǔn)確反映單位資產(chǎn)扣除負(fù)債之后的凈資產(chǎn)狀況，《制度》立足單位會計核算需要、借鑒國際公共部門會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，將凈資產(chǎn)按照主要來源分類為累計盈余和專用基金，并根據(jù)凈資產(chǎn)其他來源設(shè)置了權(quán)益法調(diào)整、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)等會計科目。資產(chǎn)負(fù)債核算范圍的擴(kuò)大，有利于全面規(guī)范政府單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會計處理，準(zhǔn)確反映政府“家底”信息，為相關(guān)決策提供更加有用的信息。

改進(jìn)了預(yù)算會計功能。根據(jù)《改革方案》要求，《制度》對預(yù)算會計科目及其核算內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化，以進(jìn)一步完善預(yù)算會計功能。在核算內(nèi)容上，預(yù)算會計僅需核算預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。在核算基礎(chǔ)上，預(yù)算會計除按《預(yù)算法》要求的權(quán)責(zé)發(fā)生制事項(xiàng)外，均采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，有利于避免現(xiàn)在制度下存在的虛列預(yù)算收支的問題。在核算范圍上，為了體現(xiàn)新《預(yù)算法》的精神和部門綜合預(yù)算的要求，《制度》將依法納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支均納入預(yù)算會計核算范圍，如增設(shè)了債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投資支出等。調(diào)整完善后的預(yù)算會計，能夠更好貫徹落實(shí)《預(yù)算法》的相關(guān)規(guī)定，更加準(zhǔn)確反映部門和單位預(yù)算收支情況，更加滿足部門、單位預(yù)算和決算管理的需要。

整合了基建會計核算。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，單位對于基本建設(shè)投資的會計核算除遵循相關(guān)會計制度規(guī)定外，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，但同時應(yīng)將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)按期并入單位“大賬”�！吨贫取芬罁�(jù)《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》和相關(guān)預(yù)算管理規(guī)定，在充分吸收《國有建設(shè)單位會計制度》合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上對單位建設(shè)項(xiàng)目會計核算進(jìn)行了規(guī)定。單位對基本建設(shè)投資按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會計核算，不再單獨(dú)建賬, 大大簡化了單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會計核算，有利于提高單位會計信息的完整性。

完善了報表體系和結(jié)構(gòu)。《制度》將報表分為預(yù)算會計報表和財務(wù)報表兩大類。預(yù)算會計報表由預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表組成，是編制部門決算報表的基礎(chǔ)。財務(wù)報表由會計報表和附注構(gòu)成，會計報表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表組成。其中，單位可自行選擇編制現(xiàn)金流量表。此外，《制度》針對新的核算內(nèi)容和要求對報表結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化，對報表附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，對會計報表重要項(xiàng)目說明提供了可參考的披露格式、要求按經(jīng)濟(jì)分類披露費(fèi)用信息、要求披露本年預(yù)算結(jié)余和本年盈余的差異調(diào)節(jié)過程等。調(diào)整完善后的報表體系，對于全面反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，提高部門、單位會計信息的透明度和決策有用性具有重要的意義。

增強(qiáng)了制度的可操作性。《制度》在附錄中采用列表方式，以《制度》中規(guī)定的會計科目使用說明為依據(jù)，按照會計科目順序，對單位通用業(yè)務(wù)或共性業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的賬務(wù)處理進(jìn)行了舉例說明。在舉例說明時，對同一項(xiàng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，在表格中列出財務(wù)會計分錄的同時，平行列出相對應(yīng)的預(yù)算會計分錄（如果有）。通過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)舉例說明，能夠充分反映《制度》所要求的財務(wù)會計和預(yù)算會計“平行記賬”的核算要求，便于會計人員學(xué)習(xí)和理解政府會計“八要素”的記賬規(guī)則，也有利于單位會計核算信息系統(tǒng)的開發(fā)或升級改造。

中國會計報：各地區(qū)、各部門、各單位應(yīng)當(dāng)如何貫徹實(shí)施《制度》？

有關(guān)負(fù)責(zé)人：做好《制度》的貫徹實(shí)施，是各地區(qū)、各部門、各單位落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署的一項(xiàng)重要任務(wù)，要進(jìn)一步增強(qiáng)使命感、責(zé)任感，精心組織，周密部署，確保《制度》有效實(shí)施。

一是要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。各級政府財政部門要高度重視《制度》的貫徹實(shí)施工作，加強(qiáng)統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)調(diào)指導(dǎo)和督促檢查。各部門、各單位要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識，制定詳細(xì)的實(shí)施方案，明確目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任，確保認(rèn)識到位、組織到位、人員到位、工作到位。

二是要加強(qiáng)學(xué)習(xí)宣傳。各地區(qū)、各部門、各單位要認(rèn)真組織《制度》的宣傳培訓(xùn)工作，確保單位財會和相關(guān)人員準(zhǔn)確理解《制度》制定背景、制定原則以及變化與創(chuàng)新，全面掌握《制度》各項(xiàng)規(guī)定，積極推進(jìn)《制度》在各單位的切實(shí)執(zhí)行。

三是要加強(qiáng)會計信息化建設(shè)。各單位要結(jié)合《制度》內(nèi)容和本單位實(shí)際情況，及時調(diào)整和更新會計信息系統(tǒng)，確保利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段開展會計核算及生成的會計信息符合政府會計準(zhǔn)則及《制度》的規(guī)定。

四是要加強(qiáng)政策協(xié)調(diào)。各部門、各單位要以貫徹實(shí)施《制度》為契機(jī)，加強(qiáng)會計核算與部門預(yù)決算管理、資產(chǎn)管理、政府財務(wù)報告編制、績效管理與評價和單位內(nèi)部控制建設(shè)等政策的協(xié)調(diào)，全面提升部門和單位管理水平。