【問題現(xiàn)象】

軟件的默認模板中，沒有預置現(xiàn)金流量表附表的取數(shù)函數(shù)，具體應該使用什么函數(shù)，取什么數(shù)據(jù)呢？

【問題分析】

現(xiàn)金流量表的編報方法有直接法和間接法兩種。所謂直接法，是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)各種經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。所謂間接法，是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。附表是采用間接法編報的。由于凈利潤是按權(quán)責發(fā)生制原則確定的，且包括了投資活動和籌資活動收益和費用，因此將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實際上就是將權(quán)責發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為收付實現(xiàn)制的凈利潤，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，從而反映出凈利潤和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量兩者的關系。

編制附表的基本原理可以用以下公式表示：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量=凈利潤＋調(diào)整項目

【解決方案】

下面以行業(yè)性質(zhì)“新會計制度科目”的現(xiàn)金流量附表的格式模板，來簡單說明一下附表如何設置取數(shù)函數(shù)。

1、計提的資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期預提費用攤銷

資產(chǎn)減值準備包括：壞帳準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等。上述四個項目，都是指本期發(fā)生的費用或是損失。它們包括在利潤表中，屬于利潤的減除項目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。因此在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。這些項目的金額取自相關帳戶的本期發(fā)生額。

函數(shù)為：FS("1141",全年,"貸",,,,,,"y")，取本年度管理費用帳戶中壞帳準備明細帳的貸方發(fā)生額，如果是借方發(fā)生額，則在前面加“－”號�！逼溆喙�式類推。

2、待攤費用減少（減：增加）

一般而言，攤銷待攤費用將使利潤減少，但不影響企業(yè)的現(xiàn)金流量；待攤費用的發(fā)生不影響企業(yè)利潤，但影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。攤銷待攤費用和待攤費用的發(fā)生相比，如果前者大于后者，其差額就是待攤費用的減少數(shù)，該數(shù)據(jù)表明企業(yè)利潤減少而現(xiàn)金流量沒有受到影響；反之，其差額就是待攤費用的增加數(shù)，該數(shù)據(jù)表明企業(yè)現(xiàn)金流量減少而利潤沒有受到影響。因此該項目的數(shù)據(jù)來源于待攤費用年末和年初的差額。

函數(shù)為：QC("1301",全年,,,,,,,,"y",,) － QM("1301",全年,,,,,,,,"y",,)，取待攤費用的年初余額減去年末余額。

3、預提費用增加（減：減少）

一般而言，計提預提費用將使利潤減少，但不影響企業(yè)的現(xiàn)金流量；預提費用的轉(zhuǎn)銷不影響企業(yè)利潤，但影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。計提預提費用和預提費用的轉(zhuǎn)銷相比，其差額就是年末與年初的差額。如果前者大于后者，差額就是預提費用的增加數(shù)，該數(shù)據(jù)表明企業(yè)利潤減少而現(xiàn)金流量沒有受到影響；反之，其差額就是預提費用的減少數(shù)，該數(shù)據(jù)表明企業(yè)現(xiàn)金流量減少而利潤沒有受到影響。因此本項目應反映預提費用年末與年初的差額。如：年初預提費用為貸方6000元，本年度計提12000元，實際支付15000元，年末為貸方3000元。本例中，影響利潤的預提費用為12000元；影響現(xiàn)金流量的預提費用為15000元，其差額3000元只影響流量，不影響利潤。由于預提費用的主要內(nèi)容為借款利息及大修理費用，借款利息影響利潤但不影響經(jīng)營活動流量，故屬于附表的調(diào)整項目，但準則將這部分內(nèi)容放在“財務費用”項目調(diào)整，因此本項目只反映大修理費用明細帳的年末與年初的差額。為便于計算機處理，預提費用帳應按費用類別開設明細帳。

假定“預提費用——大修理費用”帳的代碼為219102，函數(shù)為：qm（“219102”，全年，001，年，）－qC（“219102”，全年，001，年，），取預提費用的年初余額減去年末余額。

4、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)都屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，與這些資產(chǎn)相關的采購和處理都屬于投資活動流量。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所形成的損失（或收益）影響企業(yè)的利潤，但不影響企業(yè)的經(jīng)營活動流量，因此應在附表中調(diào)整。本項目應根據(jù)“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”的明細帳發(fā)生額填列。

假定“營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”的科目代碼為560101，“營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的收益”的科目代碼為530101（新會計制度規(guī)定，處置無形資產(chǎn)的凈損益計入營業(yè)外收支），函數(shù)為：fs（“560101”，全年，J，001，年，）——FS（“530101”，全年，D，001，年，），取“營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”帳的借方發(fā)生額減去“營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的收益”帳的貸方發(fā)生額。

5、固定資產(chǎn)報廢損失（減：收益）

固定資產(chǎn)報廢損失或收益全部計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入，影響企業(yè)當期的利潤，但不影響企業(yè)當期的經(jīng)營活動流量。本項目應反映固定資產(chǎn)報廢的凈損失或凈收益。

假定“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)報廢損失”科目的代碼為560102，“營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)報廢收益”科目的代碼為530102，函數(shù)為：fs（“560102”，全年，J，001，年，）——FS（“530102”，全年，D，001，年，），取 “營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)報廢損失”帳的借方發(fā)生額減去“營業(yè)外收入——報廢固定資產(chǎn)收益”帳的貸方發(fā)生額。如果固定資產(chǎn)發(fā)生盤虧或盤盈，處理原則相同。

6、財務費用

財務費用包括借款利息支出、貼現(xiàn)利息支出、支付給金融機構(gòu)的手續(xù)費、匯兌損益等。上述明細項目中，只有貼現(xiàn)利息和支付給金融機構(gòu)的手續(xù)既影響企業(yè)利潤又影響企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此這兩個項目不需要在附表中調(diào)整。而借款利息和匯兌損益項目，只影響企業(yè)利潤，但不影響企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故予以調(diào)整。因此本項目只需要考慮借款利息和匯兌損益項目的發(fā)生額。

財務費用明細帳應按上述四個項目設置，相應的科目代碼假定為550301、550302． 550303、550304，函數(shù)為：FS（“550301”，全年，J，001，年）＋FS（“550304”，全年，J，001，年），取借款利息明細帳的借方發(fā)生額與匯兌損益明細帳的借方發(fā)生額之和。注意：如果利息、匯兌損益是收益，應以紅字記入借方。

7、遞延稅款

當遞延稅款帳為借方發(fā)生額時，其對應的科目為“應交稅金”。這種業(yè)務使企業(yè)的凈利潤不變，但經(jīng)營活動流量中的現(xiàn)金流出將增加；反之，遞延稅款帳為貸方發(fā)生額時，其對應的科目為“所得稅”，這種業(yè)務使企業(yè)的凈利潤減少，但經(jīng)營活動流量中的現(xiàn)金流出并沒有減少。因此遞延稅款帳的借、貸發(fā)生額都是現(xiàn)金流量表附表的調(diào)整項目。

函數(shù)為FS（“270”，全年，D，001，年）－FS（“270”，全年，J，001，年），取遞延稅款帳的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額之差。

8、存貨的減少（減：增加）

從會計分錄角度而言，減少的存貨其價值轉(zhuǎn)移至主營業(yè)務成本，這種結(jié)轉(zhuǎn)使得利潤減少，但現(xiàn)金流出并沒有發(fā)生，因此根據(jù)凈利潤計算經(jīng)營活動流量時應予加上；存貨增加往往意味著現(xiàn)金流出，但凈利潤并沒有減少，因此根據(jù)凈利潤計算經(jīng)營活動流量時應予以減去。本項目可以根據(jù)未減去“存貨跌價準備”的年末存貨和年初存貨之差填列。由于減少的存貨并非全部計入損益帳戶，如工程領有材料，這些業(yè)務既不影響利潤，也不影響現(xiàn)金流量，因此在計算存貨的貸方發(fā)生額時應予以減去，本項目的填列應根據(jù)年末存貨和年初存貨之差加上減少的存貨中不影響利潤的部分填列。舉例說明如下：

公司年初存貨500000元，本年度銷售收入700000元，貨款已收，銷售成本為300000元，工程施工領用存貨50000元，年末存貨150000元，其他業(yè)務不考慮。本例凈利潤為400000元，經(jīng)營活動流量為700000元。存貨的減少數(shù)為350000元，而其中影響利潤的只有300000元。因此附表中的本項目應根據(jù)年初年末的差額350000元加上減少的存貨中不影響利潤的部分50000元填列。

會計電算化以后，為了能夠方便地取得減少的存貨中不影響利潤的金額，筆者認為，可以考慮單獨設置一個帳戶來反映減少的存貨中不影響利潤的金額，我們暫且取名為“其他減少的存貨”。工程施工領有材料等相關的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時編制如下的會計分錄：

借：其他減少的存貨

   貸：原材料

  借：在建工程

   貸：其他減少的存貨

由于資產(chǎn)負債表中的存貨余額為扣除存貨跌價準備后的凈額，因此未減去“存貨跌價準備”的年末存貨和年初存貨之差可以根據(jù)資產(chǎn)負債表中的期末存貨余額加存貨跌價準備帳戶的年末余額減去資產(chǎn)負債表中的年初存貨與存貨跌價準備帳戶的年初余額確定。假定第12張資產(chǎn)負債表就是年報，存貨為12行，存貨跌價準備科目代碼為1281，其他減少的存貨帳戶的代碼為1292，則本項目的運算公式確定如下

“資產(chǎn)負債表”→d12＠12＋qm（“1281”，全年，，001，年，）－“資產(chǎn)負債表”→C12＠12－qc（“1281”，今年，，001，年，）＋fs（“1292”，全年，J， 001，年，）

  上述公式的基本含義為取第12張資產(chǎn)負債表第12行第4列的數(shù)據(jù)加上存貨跌價準備帳戶的年末余額減去第12張資產(chǎn)負債表第12行第3列的數(shù)據(jù)與存貨跌價準備帳戶的年初余額加上其他減少的存貨帳戶的借方發(fā)生額。

9、經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）

經(jīng)營性應收項目包括應收帳款、應收票據(jù)、其他應收款。經(jīng)營性應收項目減少意味著銀行存款的增加但不影響利潤；經(jīng)營性應收項目的增加意味著收入的增加但不影響現(xiàn)金流量，因此根據(jù)凈利潤計算經(jīng)營活動流量時應加上經(jīng)營性應收項目的減少或減去經(jīng)營性應收項目的增加。由于存在發(fā)生壞帳等經(jīng)濟業(yè)務，故經(jīng)營性應收項目減少并不完全意味著貨幣資金的增加；而壞帳重新收回的經(jīng)濟業(yè)務并不影響應收項目的年初數(shù)和年末數(shù)，但現(xiàn)金凈流量增加。因此本項目不能完全依據(jù)應收項目的年初數(shù)和年末數(shù)的差額填列，還應考慮上述發(fā)生壞帳和壞帳重新收回等經(jīng)濟業(yè)務對現(xiàn)金流量的影響。具體地說，當應收帳款減少時，發(fā)生壞帳使得應收帳款減少數(shù)增加，但現(xiàn)金流量沒有增加，因此在計算應收帳款減少數(shù)時應予減去；當應收帳款為增加時，發(fā)生壞帳使得增加數(shù)減少，從而使收入少計，因此在計算應收帳款增加數(shù)時應予加上。發(fā)生壞帳重新收回時，不影響凈利潤，但現(xiàn)金凈流量增加，應予加上。舉例說明如下：

A公司年初應收帳款為30萬元，年末數(shù)為45萬元，本年銷售收入100萬元，其中已收款80萬元。本年發(fā)生壞帳5萬元，上年發(fā)生的壞帳重新收回2萬元，壞帳提取率0.3％。年初存貨80萬，本年出售60萬元，年末20萬元。其他業(yè)務不考慮。A公司本年度的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量為82萬元，利潤為36.955萬元。附表有關項目填列如下：

凈利潤 36.955

   ＋計提的資產(chǎn)減值準備 3.045

   ＋存貨的減少60

   ＋經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）－（15＋5）＋2

  目前我國開發(fā)的會計軟件都已設置了條件取數(shù)函數(shù)。所謂條件取數(shù)函數(shù)，就是專門用于搜找滿足條件的數(shù)據(jù)的函數(shù)。會計電算化以后，為了能夠正確填列本項目，筆者認為，可以考慮采用條件取數(shù)函數(shù)。假定應收帳款、應收票據(jù)、其他應收款的科目代碼分別為1131、1111、1133，則本項目的運算公式設置如下：

   qc（“1131”，全年，，002，年，）－qm“1131”，全年，， 001，年，）－tfs（“1131”，年， d，“無法收回”，==， 001，年，）］＋tfs（“1131”，年， j，“重新收回”，==， 001，年，）＋qc（“1111”，全年，，001，年，）－qm（“1111”，全年，，001，年，）＋qc（“1133”，全年，，001，年，）－qm（“1133”，全年，，001，年，）－tfs（“1133”，年， d，“無法收回”，==， 001，年，）］＋tfs（“1133”，年， j，“重新收回”，==， 001，年，）

上述公式的含義為001單位應收帳款、應收票據(jù)、其他應收款的年初數(shù)減去年末數(shù)，減應收帳款、其他應收款的貸方發(fā)生額中摘要內(nèi)容包含“無法收回”的金額加上應收帳款、其他應收款的貸方發(fā)生額中摘要內(nèi)容包含“重新收回”的金額。如果函數(shù)中沒有條件取數(shù)函數(shù)，也可以采用憑證取數(shù)函數(shù)。

10、經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）

所謂經(jīng)營性應付項目，是指與業(yè)務經(jīng)營活動有關的應付款項，包括應付帳款、應付票據(jù)、其他應付款、應付工資、應付福利費、其他應交款、預付帳款、應交稅金等，不包括應付利潤和應付股利。經(jīng)營性應付項目增加時，意味著利潤的減少，但現(xiàn)金流出數(shù)并沒有增加，因此根據(jù)凈利潤調(diào)整現(xiàn)金流量時應予加上；經(jīng)營性應付項目減少時，利潤并沒有受到影響，但現(xiàn)金流出數(shù)增加，凈流量減少，因此根據(jù)凈利潤調(diào)整經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應予減去。本項目原則上應按經(jīng)營性應付項目的年初數(shù)和年末數(shù)之差填列。如果上述帳戶余額包含了非經(jīng)營性活動所產(chǎn)生的負債（如應付福利費帳戶余額包括了工程施工人員的福利費），則應扣除。為了便于計算機處理，應付工資（2151）、應付福利費（2153）帳戶應按“生產(chǎn)經(jīng)營人員”和“非生產(chǎn)經(jīng)營人員”設置二級明細帳，假定其代碼分別為215101、215102、215301、215302，應付帳款、應付票據(jù)、其他應付款、其他應交款、預付帳款、應交稅金科目代碼分別為2121、Z111、2181、2176． 1151、2171，本項目的運算公式為： qm （“2121”，全年，，001，年，）－qc（“2121”，全年，， 001，年，）＋（qm（“2111”，全年，，001，年，）－qc（“2111，全年，，001，年，）＋qm（“2181”，全年，，001，年，）－qc “218”，全年，，001，年，）＋qm（“2176”，全年，，001，年，）-qc（“2176”，全年，，001，年，）－qm（“1151”，全年，，001，年，）＋qc（“1151”，全年，，001，年，）＋qm（“2171”，全年，，001，年，）－qc（“2171”，全年，，001，年，）＋qm（“215101”，全年，，001，年，）-qc（“215101”，全年，，001，年，）＋qm（“21531”全年，，001，年，）－qc（“215301”，全年，，001，年，）。上述公式的含義為經(jīng)營性應付項目的年末數(shù)減去年初數(shù)。