【問(wèn)題現(xiàn)象】

軟件的默認(rèn)模板中，沒(méi)有預(yù)置現(xiàn)金流量表附表的取數(shù)函數(shù)，具體應(yīng)該使用什么函數(shù)，取什么數(shù)據(jù)呢？

【問(wèn)題分析】

現(xiàn)金流量表的編報(bào)方法有直接法和間接法兩種。所謂直接法，是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。所謂間接法，是指以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。附表是采用間接法編報(bào)的。由于凈利潤(rùn)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的，且包括了投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)收益和費(fèi)用，因此將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤(rùn)調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制的凈利潤(rùn)，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，從而反映出凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)烧叩年P(guān)系。

編制附表的基本原理可以用以下公式表示：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量=凈利潤(rùn)＋調(diào)整項(xiàng)目

【解決方案】

下面以行業(yè)性質(zhì)“新會(huì)計(jì)制度科目”的現(xiàn)金流量附表的格式模板，來(lái)簡(jiǎn)單說(shuō)明一下附表如何設(shè)置取數(shù)函數(shù)。

1、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期預(yù)提費(fèi)用攤銷

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括：壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。上述四個(gè)項(xiàng)目，都是指本期發(fā)生的費(fèi)用或是損失。它們包括在利潤(rùn)表中，屬于利潤(rùn)的減除項(xiàng)目，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出。因此在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。這些項(xiàng)目的金額取自相關(guān)帳戶的本期發(fā)生額。

函數(shù)為：FS("1141",全年,"貸",,,,,,"y")，取本年度管理費(fèi)用帳戶中壞帳準(zhǔn)備明細(xì)帳的貸方發(fā)生額，如果是借方發(fā)生額，則在前面加“－”號(hào)�！逼溆喙�式類推。

2、待攤費(fèi)用減少（減：增加）

一般而言，攤銷待攤費(fèi)用將使利潤(rùn)減少，但不影響企業(yè)的現(xiàn)金流量；待攤費(fèi)用的發(fā)生不影響企業(yè)利潤(rùn)，但影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。攤銷待攤費(fèi)用和待攤費(fèi)用的發(fā)生相比，如果前者大于后者，其差額就是待攤費(fèi)用的減少數(shù)，該數(shù)據(jù)表明企業(yè)利潤(rùn)減少而現(xiàn)金流量沒(méi)有受到影響；反之，其差額就是待攤費(fèi)用的增加數(shù)，該數(shù)據(jù)表明企業(yè)現(xiàn)金流量減少而利潤(rùn)沒(méi)有受到影響。因此該項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來(lái)源于待攤費(fèi)用年末和年初的差額。

函數(shù)為：QC("1301",全年,,,,,,,,"y",,) － QM("1301",全年,,,,,,,,"y",,)，取待攤費(fèi)用的年初余額減去年末余額。

3、預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）

一般而言，計(jì)提預(yù)提費(fèi)用將使利潤(rùn)減少，但不影響企業(yè)的現(xiàn)金流量；預(yù)提費(fèi)用的轉(zhuǎn)銷不影響企業(yè)利潤(rùn)，但影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。計(jì)提預(yù)提費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的轉(zhuǎn)銷相比，其差額就是年末與年初的差額。如果前者大于后者，差額就是預(yù)提費(fèi)用的增加數(shù)，該數(shù)據(jù)表明企業(yè)利潤(rùn)減少而現(xiàn)金流量沒(méi)有受到影響；反之，其差額就是預(yù)提費(fèi)用的減少數(shù)，該數(shù)據(jù)表明企業(yè)現(xiàn)金流量減少而利潤(rùn)沒(méi)有受到影響。因此本項(xiàng)目應(yīng)反映預(yù)提費(fèi)用年末與年初的差額。如：年初預(yù)提費(fèi)用為貸方6000元，本年度計(jì)提12000元，實(shí)際支付15000元，年末為貸方3000元。本例中，影響利潤(rùn)的預(yù)提費(fèi)用為12000元；影響現(xiàn)金流量的預(yù)提費(fèi)用為15000元，其差額3000元只影響流量，不影響利潤(rùn)。由于預(yù)提費(fèi)用的主要內(nèi)容為借款利息及大修理費(fèi)用，借款利息影響利潤(rùn)但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流量，故屬于附表的調(diào)整項(xiàng)目，但準(zhǔn)則將這部分內(nèi)容放在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目調(diào)整，因此本項(xiàng)目只反映大修理費(fèi)用明細(xì)帳的年末與年初的差額。為便于計(jì)算機(jī)處理，預(yù)提費(fèi)用帳應(yīng)按費(fèi)用類別開(kāi)設(shè)明細(xì)帳。

假定“預(yù)提費(fèi)用——大修理費(fèi)用”帳的代碼為219102，函數(shù)為：qm（“219102”，全年，001，年，）－qC（“219102”，全年，001，年，），取預(yù)提費(fèi)用的年初余額減去年末余額。

4、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）

固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)都屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，與這些資產(chǎn)相關(guān)的采購(gòu)和處理都屬于投資活動(dòng)流量。處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所形成的損失（或收益）影響企業(yè)的利潤(rùn)，但不影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流量，因此應(yīng)在附表中調(diào)整。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”或“營(yíng)業(yè)外收入”的明細(xì)帳發(fā)生額填列。

假定“營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失”的科目代碼為560101，“營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的收益”的科目代碼為530101（新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，處置無(wú)形資產(chǎn)的凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支），函數(shù)為：fs（“560101”，全年，J，001，年，）——FS（“530101”，全年，D，001，年，），取“營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失”帳的借方發(fā)生額減去“營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的收益”帳的貸方發(fā)生額。

5、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（減：收益）

固定資產(chǎn)報(bào)廢損失或收益全部計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入，影響企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)，但不影響企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流量。本項(xiàng)目應(yīng)反映固定資產(chǎn)報(bào)廢的凈損失或凈收益。

假定“營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”科目的代碼為560102，“營(yíng)業(yè)外收入——固定資產(chǎn)報(bào)廢收益”科目的代碼為530102，函數(shù)為：fs（“560102”，全年，J，001，年，）——FS（“530102”，全年，D，001，年，），取 “營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”帳的借方發(fā)生額減去“營(yíng)業(yè)外收入——報(bào)廢固定資產(chǎn)收益”帳的貸方發(fā)生額。如果固定資產(chǎn)發(fā)生盤虧或盤盈，處理原則相同。

6、財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用包括借款利息支出、貼現(xiàn)利息支出、支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等。上述明細(xì)項(xiàng)目中，只有貼現(xiàn)利息和支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)既影響企業(yè)利潤(rùn)又影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，因此這兩個(gè)項(xiàng)目不需要在附表中調(diào)整。而借款利息和匯兌損益項(xiàng)目，只影響企業(yè)利潤(rùn)，但不影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，故予以調(diào)整。因此本項(xiàng)目只需要考慮借款利息和匯兌損益項(xiàng)目的發(fā)生額。

財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)帳應(yīng)按上述四個(gè)項(xiàng)目設(shè)置，相應(yīng)的科目代碼假定為550301、550302． 550303、550304，函數(shù)為：FS（“550301”，全年，J，001，年）＋FS（“550304”，全年，J，001，年），取借款利息明細(xì)帳的借方發(fā)生額與匯兌損益明細(xì)帳的借方發(fā)生額之和。注意：如果利息、匯兌損益是收益，應(yīng)以紅字記入借方。

7、遞延稅款

當(dāng)遞延稅款帳為借方發(fā)生額時(shí)，其對(duì)應(yīng)的科目為“應(yīng)交稅金”。這種業(yè)務(wù)使企業(yè)的凈利潤(rùn)不變，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流量中的現(xiàn)金流出將增加；反之，遞延稅款帳為貸方發(fā)生額時(shí)，其對(duì)應(yīng)的科目為“所得稅”，這種業(yè)務(wù)使企業(yè)的凈利潤(rùn)減少，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流量中的現(xiàn)金流出并沒(méi)有減少。因此遞延稅款帳的借、貸發(fā)生額都是現(xiàn)金流量表附表的調(diào)整項(xiàng)目。

函數(shù)為FS（“270”，全年，D，001，年）－FS（“270”，全年，J，001，年），取遞延稅款帳的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額之差。

8、存貨的減少（減：增加）

從會(huì)計(jì)分錄角度而言，減少的存貨其價(jià)值轉(zhuǎn)移至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，這種結(jié)轉(zhuǎn)使得利潤(rùn)減少，但現(xiàn)金流出并沒(méi)有發(fā)生，因此根據(jù)凈利潤(rùn)計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流量時(shí)應(yīng)予加上；存貨增加往往意味著現(xiàn)金流出，但凈利潤(rùn)并沒(méi)有減少，因此根據(jù)凈利潤(rùn)計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流量時(shí)應(yīng)予以減去。本項(xiàng)目可以根據(jù)未減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的年末存貨和年初存貨之差填列。由于減少的存貨并非全部計(jì)入損益帳戶，如工程領(lǐng)有材料，這些業(yè)務(wù)既不影響利潤(rùn)，也不影響現(xiàn)金流量，因此在計(jì)算存貨的貸方發(fā)生額時(shí)應(yīng)予以減去，本項(xiàng)目的填列應(yīng)根據(jù)年末存貨和年初存貨之差加上減少的存貨中不影響利潤(rùn)的部分填列。舉例說(shuō)明如下：

公司年初存貨500000元，本年度銷售收入700000元，貨款已收，銷售成本為300000元，工程施工領(lǐng)用存貨50000元，年末存貨150000元，其他業(yè)務(wù)不考慮。本例凈利潤(rùn)為400000元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流量為700000元。存貨的減少數(shù)為350000元，而其中影響利潤(rùn)的只有300000元。因此附表中的本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)年初年末的差額350000元加上減少的存貨中不影響利潤(rùn)的部分50000元填列。

會(huì)計(jì)電算化以后，為了能夠方便地取得減少的存貨中不影響利潤(rùn)的金額，筆者認(rèn)為，可以考慮單獨(dú)設(shè)置一個(gè)帳戶來(lái)反映減少的存貨中不影響利潤(rùn)的金額，我們暫且取名為“其他減少的存貨”。工程施工領(lǐng)有材料等相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：

借：其他減少的存貨

   貸：原材料

  借：在建工程

   貸：其他減少的存貨

由于資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨余額為扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額，因此未減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的年末存貨和年初存貨之差可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中的期末存貨余額加存貨跌價(jià)準(zhǔn)備帳戶的年末余額減去資產(chǎn)負(fù)債表中的年初存貨與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備帳戶的年初余額確定。假定第12張資產(chǎn)負(fù)債表就是年報(bào)，存貨為12行，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目代碼為1281，其他減少的存貨帳戶的代碼為1292，則本項(xiàng)目的運(yùn)算公式確定如下

“資產(chǎn)負(fù)債表”→d12＠12＋qm（“1281”，全年，，001，年，）－“資產(chǎn)負(fù)債表”→C12＠12－qc（“1281”，今年，，001，年，）＋fs（“1292”，全年，J， 001，年，）

  上述公式的基本含義為取第12張資產(chǎn)負(fù)債表第12行第4列的數(shù)據(jù)加上存貨跌價(jià)準(zhǔn)備帳戶的年末余額減去第12張資產(chǎn)負(fù)債表第12行第3列的數(shù)據(jù)與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備帳戶的年初余額加上其他減少的存貨帳戶的借方發(fā)生額。

9、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目包括應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少意味著銀行存款的增加但不影響利潤(rùn)；經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加意味著收入的增加但不影響現(xiàn)金流量，因此根據(jù)凈利潤(rùn)計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流量時(shí)應(yīng)加上經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少或減去經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加。由于存在發(fā)生壞帳等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，故經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少并不完全意味著貨幣資金的增加；而壞帳重新收回的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不影響應(yīng)收項(xiàng)目的年初數(shù)和年末數(shù)，但現(xiàn)金凈流量增加。因此本項(xiàng)目不能完全依據(jù)應(yīng)收項(xiàng)目的年初數(shù)和年末數(shù)的差額填列，還應(yīng)考慮上述發(fā)生壞帳和壞帳重新收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。具體地說(shuō)，當(dāng)應(yīng)收帳款減少時(shí)，發(fā)生壞帳使得應(yīng)收帳款減少數(shù)增加，但現(xiàn)金流量沒(méi)有增加，因此在計(jì)算應(yīng)收帳款減少數(shù)時(shí)應(yīng)予減去；當(dāng)應(yīng)收帳款為增加時(shí)，發(fā)生壞帳使得增加數(shù)減少，從而使收入少計(jì)，因此在計(jì)算應(yīng)收帳款增加數(shù)時(shí)應(yīng)予加上。發(fā)生壞帳重新收回時(shí)，不影響凈利潤(rùn)，但現(xiàn)金凈流量增加，應(yīng)予加上。舉例說(shuō)明如下：

A公司年初應(yīng)收帳款為30萬(wàn)元，年末數(shù)為45萬(wàn)元，本年銷售收入100萬(wàn)元，其中已收款80萬(wàn)元。本年發(fā)生壞帳5萬(wàn)元，上年發(fā)生的壞帳重新收回2萬(wàn)元，壞帳提取率0.3％。年初存貨80萬(wàn)，本年出售60萬(wàn)元，年末20萬(wàn)元。其他業(yè)務(wù)不考慮。A公司本年度的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量為82萬(wàn)元，利潤(rùn)為36.955萬(wàn)元。附表有關(guān)項(xiàng)目填列如下：

凈利潤(rùn) 36.955

   ＋計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3.045

   ＋存貨的減少60

   ＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）－（15＋5）＋2

  目前我國(guó)開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)軟件都已設(shè)置了條件取數(shù)函數(shù)。所謂條件取數(shù)函數(shù)，就是專門用于搜找滿足條件的數(shù)據(jù)的函數(shù)。會(huì)計(jì)電算化以后，為了能夠正確填列本項(xiàng)目，筆者認(rèn)為，可以考慮采用條件取數(shù)函數(shù)。假定應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款的科目代碼分別為1131、1111、1133，則本項(xiàng)目的運(yùn)算公式設(shè)置如下：

   qc（“1131”，全年，，002，年，）－qm“1131”，全年，， 001，年，）－tfs（“1131”，年， d，“無(wú)法收回”，==， 001，年，）］＋tfs（“1131”，年， j，“重新收回”，==， 001，年，）＋qc（“1111”，全年，，001，年，）－qm（“1111”，全年，，001，年，）＋qc（“1133”，全年，，001，年，）－qm（“1133”，全年，，001，年，）－tfs（“1133”，年， d，“無(wú)法收回”，==， 001，年，）］＋tfs（“1133”，年， j，“重新收回”，==， 001，年，）

上述公式的含義為001單位應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款的年初數(shù)減去年末數(shù)，減應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款的貸方發(fā)生額中摘要內(nèi)容包含“無(wú)法收回”的金額加上應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款的貸方發(fā)生額中摘要內(nèi)容包含“重新收回”的金額。如果函數(shù)中沒(méi)有條件取數(shù)函數(shù)，也可以采用憑證取數(shù)函數(shù)。

10、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）

所謂經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目，是指與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)交款、預(yù)付帳款、應(yīng)交稅金等，不包括應(yīng)付利潤(rùn)和應(yīng)付股利。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加時(shí)，意味著利潤(rùn)的減少，但現(xiàn)金流出數(shù)并沒(méi)有增加，因此根據(jù)凈利潤(rùn)調(diào)整現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予加上；經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少時(shí)，利潤(rùn)并沒(méi)有受到影響，但現(xiàn)金流出數(shù)增加，凈流量減少，因此根據(jù)凈利潤(rùn)調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予減去。本項(xiàng)目原則上應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的年初數(shù)和年末數(shù)之差填列。如果上述帳戶余額包含了非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)所產(chǎn)生的負(fù)債（如應(yīng)付福利費(fèi)帳戶余額包括了工程施工人員的福利費(fèi)），則應(yīng)扣除。為了便于計(jì)算機(jī)處理，應(yīng)付工資（2151）、應(yīng)付福利費(fèi)（2153）帳戶應(yīng)按“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員”和“非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員”設(shè)置二級(jí)明細(xì)帳，假定其代碼分別為215101、215102、215301、215302，應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)交款、預(yù)付帳款、應(yīng)交稅金科目代碼分別為2121、Z111、2181、2176． 1151、2171，本項(xiàng)目的運(yùn)算公式為： qm （“2121”，全年，，001，年，）－qc（“2121”，全年，， 001，年，）＋（qm（“2111”，全年，，001，年，）－qc（“2111，全年，，001，年，）＋qm（“2181”，全年，，001，年，）－qc “218”，全年，，001，年，）＋qm（“2176”，全年，，001，年，）-qc（“2176”，全年，，001，年，）－qm（“1151”，全年，，001，年，）＋qc（“1151”，全年，，001，年，）＋qm（“2171”，全年，，001，年，）－qc（“2171”，全年，，001，年，）＋qm（“215101”，全年，，001，年，）-qc（“215101”，全年，，001，年，）＋qm（“21531”全年，，001，年，）－qc（“215301”，全年，，001，年，）。上述公式的含義為經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的年末數(shù)減去年初數(shù)。